企業(yè)債券資金是指企業(yè)依照法定程序面向社會發(fā)行企業(yè)債券所籌集的撥給建設(shè)單位用于基本建設(shè)的資金。

目前，我國用于基本建設(shè)的企業(yè)債券資金，主要包括以下兩種：

1．重點(diǎn)企業(yè)債券資金是指由建設(shè)銀行代理電力、冶金、有色金屬、石油化工等部門所屬國有企業(yè)(公司)，向其他企、事業(yè)單位發(fā)行，用于國家計劃內(nèi)重點(diǎn)建設(shè)的企業(yè)債券資金。發(fā)行重點(diǎn)企業(yè)債券資金，是國家控制自籌基本建設(shè)投資規(guī)模，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，適當(dāng)集中資金，保證國家重點(diǎn)建設(shè)的一項重要措施。按規(guī)定，重點(diǎn)企業(yè)債券實行“誰發(fā)、誰用、誰還”的原則，到期由有關(guān)部門所屬企業(yè)(公司)用債券籌集的資金進(jìn)行投資建設(shè)的項目投產(chǎn)后新增的利潤以及用債券籌集資金的存款利息收入歸還本息，如上述資金不足償還本息時，應(yīng)由企業(yè)或主管部門從稅后留用利潤和其他自有資金中歸還。用建設(shè)項目新增利潤歸還債券本息時，應(yīng)經(jīng)財政部門審查批準(zhǔn)。

2．其他企業(yè)債券資金是指除上述重點(diǎn)企業(yè)以外的國有企業(yè)，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)自行發(fā)行或委托銀行及其他金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行，用于國家計劃內(nèi)固定資產(chǎn)投資的企業(yè)債券資金。按規(guī)定，其他企業(yè)債券到期，應(yīng)由發(fā)行企業(yè)用其有權(quán)自行支配的自有資金歸還本息，不得用預(yù)算內(nèi)收入和企業(yè)的利潤歸還。

1．為了核算和監(jiān)督企業(yè)債券資金的撥入及轉(zhuǎn)銷情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“企業(yè)債券資金”科目。該科目用來核算建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的用于基本建設(shè)的企業(yè)債券資金以及應(yīng)付的債券利息。貸方登記收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金，按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的建設(shè)期債券利息支出，銀行從發(fā)行債券籌集的資金中直接扣除或由發(fā)行債券的企業(yè)直接支付的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)，以及由生產(chǎn)企業(yè)直接支付的債券設(shè)計、印刷等費(fèi)用；借方登記下年初建立新賬時沖銷的上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)，以及工程全部竣工后交回生產(chǎn)企業(yè)的結(jié)余資金；期末貸方余額反映尚未沖銷的企業(yè)債券資金。本科目應(yīng)分別設(shè)置“債券本金”和“債券利息”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。按現(xiàn)行制度規(guī)定，建設(shè)單位只核算企業(yè)債券資金的撥人、使用、應(yīng)付的建設(shè)期利息、支付的債券發(fā)行費(fèi)用，以及用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)的沖轉(zhuǎn)等內(nèi)容，不負(fù)責(zé)核算企業(yè)債券資金本息的償還。企業(yè)債券資金本息由生產(chǎn)單位按規(guī)定日期償還，并負(fù)責(zé)其會計核算。企業(yè)債券資金的基本賬務(wù)處理方法是：建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“企業(yè)債券資金——債券本金”科目。

2．建設(shè)單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。如果代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)是由銀行從發(fā)行債券籌集的資金中直接扣除或由發(fā)行債券的企業(yè)直接支付的，建設(shè)單位在接到銀行或企業(yè)轉(zhuǎn)來的提取(或支付)代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)通知時，應(yīng)按實際收到的貨幣資金借記“銀行存款”科目，按扣除(或支付)的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)借記“待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用”科目，按發(fā)行債券的實際數(shù)額貸記“企業(yè)債券資金——債券本金”科目；如果代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)是卣建設(shè)單位用收到的企業(yè)債券資金直接支付的，應(yīng)借記“待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用”科目、貸記“銀行存款”科目。建設(shè)單位支付的債券設(shè)計、印刷費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)借記“待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用”科目、貸記“銀行存款”科El。如果上述費(fèi)用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設(shè)單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關(guān)賬單憑證時，借記“待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用”科目、貸記“企業(yè)債券資金——債券本金”科目。建設(shè)單位支用企業(yè)債券資金時；借記“器材采購”、“應(yīng)付工程款”、“待攤投資”、“其他投資”等有關(guān)科目。貸記“銀行存款”科目。建設(shè)單位使用的企業(yè)債券資金屬于計付利息的，其建設(shè)期利息應(yīng)在工程竣工時分?jǐn)傆嬋斯こ坛杀?，具體分?jǐn)傓k法可由主管部門根據(jù)本部門的建設(shè)特點(diǎn)和債券還本付息要求自行規(guī)定。按規(guī)定應(yīng)計人工程成本的債券利息支出，應(yīng)借記“待攤投資——企業(yè)債券利息”科目、貸記“企業(yè)債券資金——債券利息”科目。

3．建設(shè)單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“待攤投資——企業(yè)債券利息”科目。建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金進(jìn)行的工程竣工后，應(yīng)根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等科目的明細(xì)記錄，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算資料，經(jīng)交接雙方簽證后，一份由生產(chǎn)使用單位(即撥出債券資金的生產(chǎn)企業(yè))作為資產(chǎn)入賬的依據(jù)，一份作為建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)的記賬依據(jù)，借記“交付使用資產(chǎn)” 科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目。

4．下年初建立新賬時，應(yīng)將上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)沖減企業(yè)債券資金，借記。‘企業(yè)債券資金——債券本金”和“企業(yè)債券資金——債券利息”科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。

5.工程全部竣工后，建設(shè)單位應(yīng)對企業(yè)債券資金形成的結(jié)余物資及時進(jìn)行清理，將收回的資金交回?fù)艹鰝Y金的生產(chǎn)企業(yè)，借記“企業(yè)債券資金——債券本金”科目，貸記“銀行存款”科目。

現(xiàn)舉例說明企業(yè)債券資金的核算方法如下：

【例1】某建設(shè)單位接到開戶建設(shè)銀行的通知，收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金6 000 000元，其中代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)60 000元，已由銀行從發(fā)行債券籌集的資金中直接扣收。作會計分錄如下：

借：銀行存款——企業(yè)債券資金戶5 940 000

待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用60 000

　貸：企業(yè)債券資金——債券本金6 000 000

如果上述代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)是由建設(shè)單位收到的企業(yè)債券資金直接支付的，則應(yīng)作會計分錄如下：

借：銀行存款——企業(yè)債券資金戶6 000 000

　貸：企業(yè)債券資金——債券本金6 000 000

借：待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用60 000

　貸：銀行存款——企業(yè)債券資金戶60 000

【例2】簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，從企業(yè)債券資金戶支付債券的設(shè)計、印刷等費(fèi)用120 000元。作會計分錄如下：

借：待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用120 000

　貸：銀行存款——企業(yè)債券資金戶120 000

如果上述費(fèi)用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設(shè)單位則應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關(guān)賬單憑證，作會計分錄如下：

借：待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用120 000

　貸：企業(yè)債券資金——債券本金，120 000

【例3】從企業(yè)債券資金戶支付購入設(shè)備的價款和運(yùn)雜費(fèi)2 370 000元、購入材料的價款和運(yùn)雜費(fèi)1 157 000元。作會計分錄如下：

借：器材采購——設(shè)備采購2 370 000

——材料采購1 157 000

　貸：銀行存款——企業(yè)債券資金戶3 527 000

【例4】簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，從企業(yè)債券資金戶支付承包本單位工程的某建筑公司本期已完工程價款650 000元。作會計分錄如下：

借：應(yīng)付工程款——某建筑公司650 000

　貸：銀行存款——企業(yè)債券資金戶650 000

【例5】按規(guī)定計算出應(yīng)計入工程成本的建設(shè)期應(yīng)付企業(yè)債券利息為250 000元。作會計分錄如下：

借：待攤投資——企業(yè)債券利息250 000

　貸：企業(yè)債券資金一債券利息　250 000

【例6】收到開戶建設(shè)銀行轉(zhuǎn)來的計息通知，企業(yè)債券資金的存款利息收入為50 000元，已轉(zhuǎn)入本單位的存款戶。作會計分錄如下：

借：銀行存款——企業(yè)債券資金戶50 000

貸：待攤投資——企業(yè)債券利息50 000

【例7】按規(guī)定，將債券資金的存款利息收入50 000元用于歸還債券利息。作會計分錄如下：

借：企業(yè)債券資金——債券利息50 000

　貸：銀行存款——企業(yè)債券資金戶50 000

【例8】下年初建立新賬時，將上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)5 240 000元沖轉(zhuǎn)企業(yè)債券資金。作會計分錄如下：

借：企業(yè)債券資金——債券本金5 000 000

——債券利息240 000

貸：交付使用資產(chǎn)5 240 000