企業(yè)債券資金是指企業(yè)依照法定程序面向社會發(fā)行企業(yè)債券所籌集的撥給建設單位用于基本建設的資金。

目前，我國用于基本建設的企業(yè)債券資金，主要包括以下兩種：

1．重點企業(yè)債券資金是指由建設銀行代理電力、冶金、有色金屬、石油化工等部門所屬國有企業(yè)(公司)，向其他企、事業(yè)單位發(fā)行，用于國家計劃內(nèi)重點建設的企業(yè)債券資金。發(fā)行重點企業(yè)債券資金，是國家控制自籌基本建設投資規(guī)模，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，適當集中資金，保證國家重點建設的一項重要措施。按規(guī)定，重點企業(yè)債券實行“誰發(fā)、誰用、誰還”的原則，到期由有關部門所屬企業(yè)(公司)用債券籌集的資金進行投資建設的項目投產(chǎn)后新增的利潤以及用債券籌集資金的存款利息收入歸還本息，如上述資金不足償還本息時，應由企業(yè)或主管部門從稅后留用利潤和其他自有資金中歸還。用建設項目新增利潤歸還債券本息時，應經(jīng)財政部門審查批準。

2．其他企業(yè)債券資金是指除上述重點企業(yè)以外的國有企業(yè)，經(jīng)中國人民銀行批準自行發(fā)行或委托銀行及其他金融機構(gòu)代理發(fā)行，用于國家計劃內(nèi)固定資產(chǎn)投資的企業(yè)債券資金。按規(guī)定，其他企業(yè)債券到期，應由發(fā)行企業(yè)用其有權自行支配的自有資金歸還本息，不得用預算內(nèi)收入和企業(yè)的利潤歸還。

1．為了核算和監(jiān)督企業(yè)債券資金的撥入及轉(zhuǎn)銷情況，建設單位應設置“企業(yè)債券資金”科目。該科目用來核算建設單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的用于基本建設的企業(yè)債券資金以及應付的債券利息。貸方登記收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金，按規(guī)定應計入工程成本的建設期債券利息支出，銀行從發(fā)行債券籌集的資金中直接扣除或由發(fā)行債券的企業(yè)直接支付的代理發(fā)行手續(xù)費，以及由生產(chǎn)企業(yè)直接支付的債券設計、印刷等費用；借方登記下年初建立新賬時沖銷的上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)，以及工程全部竣工后交回生產(chǎn)企業(yè)的結(jié)余資金；期末貸方余額反映尚未沖銷的企業(yè)債券資金。本科目應分別設置“債券本金”和“債券利息”兩個明細科目，進行明細分類核算。按現(xiàn)行制度規(guī)定，建設單位只核算企業(yè)債券資金的撥人、使用、應付的建設期利息、支付的債券發(fā)行費用，以及用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)的沖轉(zhuǎn)等內(nèi)容，不負責核算企業(yè)債券資金本息的償還。企業(yè)債券資金本息由生產(chǎn)單位按規(guī)定日期償還，并負責其會計核算。企業(yè)債券資金的基本賬務處理方法是：建設單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金時，應借記“銀行存款”科目，貸記“企業(yè)債券資金——債券本金”科目。

2．建設單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費，應區(qū)別不同情況進行賬務處理。如果代理發(fā)行手續(xù)費是由銀行從發(fā)行債券籌集的資金中直接扣除或由發(fā)行債券的企業(yè)直接支付的，建設單位在接到銀行或企業(yè)轉(zhuǎn)來的提取(或支付)代理發(fā)行手續(xù)費通知時，應按實際收到的貨幣資金借記“銀行存款”科目，按扣除(或支付)的代理發(fā)行手續(xù)費借記“待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費用”科目，按發(fā)行債券的實際數(shù)額貸記“企業(yè)債券資金——債券本金”科目；如果代理發(fā)行手續(xù)費是卣建設單位用收到的企業(yè)債券資金直接支付的，應借記“待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費用”科目、貸記“銀行存款”科目。建設單位支付的債券設計、印刷費等費用，應借記“待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費用”科目、貸記“銀行存款”科El。如果上述費用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關賬單憑證時，借記“待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費用”科目、貸記“企業(yè)債券資金——債券本金”科目。建設單位支用企業(yè)債券資金時；借記“器材采購”、“應付工程款”、“待攤投資”、“其他投資”等有關科目。貸記“銀行存款”科目。建設單位使用的企業(yè)債券資金屬于計付利息的，其建設期利息應在工程竣工時分攤計人工程成本，具體分攤辦法可由主管部門根據(jù)本部門的建設特點和債券還本付息要求自行規(guī)定。按規(guī)定應計人工程成本的債券利息支出，應借記“待攤投資——企業(yè)債券利息”科目、貸記“企業(yè)債券資金——債券利息”科目。

3．建設單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“待攤投資——企業(yè)債券利息”科目。建設單位使用企業(yè)債券資金進行的工程竣工后，應根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等科目的明細記錄，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細表等竣工決算資料，經(jīng)交接雙方簽證后，一份由生產(chǎn)使用單位(即撥出債券資金的生產(chǎn)企業(yè))作為資產(chǎn)入賬的依據(jù)，一份作為建設單位交付使用資產(chǎn)的記賬依據(jù)，借記“交付使用資產(chǎn)” 科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目。

4．下年初建立新賬時，應將上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)沖減企業(yè)債券資金，借記?！髽I(yè)債券資金——債券本金”和“企業(yè)債券資金——債券利息”科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。

5.工程全部竣工后，建設單位應對企業(yè)債券資金形成的結(jié)余物資及時進行清理，將收回的資金交回撥出債券資金的生產(chǎn)企業(yè)，借記“企業(yè)債券資金——債券本金”科目，貸記“銀行存款”科目。

現(xiàn)舉例說明企業(yè)債券資金的核算方法如下：

【例1】某建設單位接到開戶建設銀行的通知，收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金6 000 000元，其中代理發(fā)行手續(xù)費60 000元，已由銀行從發(fā)行債券籌集的資金中直接扣收。作會計分錄如下：

借：銀行存款——企業(yè)債券資金戶5 940 000

待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費用60 000

　貸：企業(yè)債券資金——債券本金6 000 000

如果上述代理發(fā)行手續(xù)費是由建設單位收到的企業(yè)債券資金直接支付的，則應作會計分錄如下：

借：銀行存款——企業(yè)債券資金戶6 000 000

　貸：企業(yè)債券資金——債券本金6 000 000

借：待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費用60 000

　貸：銀行存款——企業(yè)債券資金戶60 000

【例2】簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，從企業(yè)債券資金戶支付債券的設計、印刷等費用120 000元。作會計分錄如下：

借：待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費用120 000

　貸：銀行存款——企業(yè)債券資金戶120 000

如果上述費用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設單位則應根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關賬單憑證，作會計分錄如下：

借：待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費用120 000

　貸：企業(yè)債券資金——債券本金，120 000

【例3】從企業(yè)債券資金戶支付購入設備的價款和運雜費2 370 000元、購入材料的價款和運雜費1 157 000元。作會計分錄如下：

借：器材采購——設備采購2 370 000

——材料采購1 157 000

　貸：銀行存款——企業(yè)債券資金戶3 527 000

【例4】簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，從企業(yè)債券資金戶支付承包本單位工程的某建筑公司本期已完工程價款650 000元。作會計分錄如下：

借：應付工程款——某建筑公司650 000

　貸：銀行存款——企業(yè)債券資金戶650 000

【例5】按規(guī)定計算出應計入工程成本的建設期應付企業(yè)債券利息為250 000元。作會計分錄如下：

借：待攤投資——企業(yè)債券利息250 000

　貸：企業(yè)債券資金一債券利息　250 000

【例6】收到開戶建設銀行轉(zhuǎn)來的計息通知，企業(yè)債券資金的存款利息收入為50 000元，已轉(zhuǎn)入本單位的存款戶。作會計分錄如下：

借：銀行存款——企業(yè)債券資金戶50 000

貸：待攤投資——企業(yè)債券利息50 000

【例7】按規(guī)定，將債券資金的存款利息收入50 000元用于歸還債券利息。作會計分錄如下：

借：企業(yè)債券資金——債券利息50 000

　貸：銀行存款——企業(yè)債券資金戶50 000

【例8】下年初建立新賬時，將上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)5 240 000元沖轉(zhuǎn)企業(yè)債券資金。作會計分錄如下：

借：企業(yè)債券資金——債券本金5 000 000

——債券利息240 000

貸：交付使用資產(chǎn)5 240 000