改進后的國際會計準則第27號對個別財務(wù)報表概念作了清晰的界定。改進后的國際會計準則第27號認為個別財務(wù)報表是指母公司聯(lián)營或合營的投資者編制的財務(wù)報表。從概念上理解個別財務(wù)報表主要是相對合并財務(wù)報表而言的。如果某個會計主體不需要編制合并財務(wù)報表(本應(yīng)編但被豁免者除外)那么也就無所謂個別財務(wù)報表。因此個別財務(wù)報表主要指：

1.由母公司編制和呈報的除合并財務(wù)報表之外的財務(wù)報表。

2.被豁免編制合并報表的母公司編制的財務(wù)報表。

有幾點值得關(guān)注：

1.在國際會計準則框架內(nèi)如編制合并財務(wù)報表投資者聯(lián)營或合營的不需要對投資采用權(quán)益法核算(這與我國的會計制度規(guī)定是不同的)而母公司在編制合并財務(wù)報表時則要求采用權(quán)益法來核算對公司投資。

2.就在改進后的國際會計準則第27號公布不久國際會計準則理事會(IASB)又發(fā)布了<國際財務(wù)報表準則第59-：持有以備出售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營>，對合并財務(wù)報表編制范圍作了進一步修正。

因此以上有關(guān)個別財務(wù)報表相關(guān)的闡述會有些許變化。由于<國際財務(wù)報告準則第5號)尚未生效因此本文暫按改進后的國際會計準則第27號予以說明或分析。

(1)財務(wù)報表反映的數(shù)據(jù)可能不公允

母公司與子公司之間的控制與被控制的關(guān)系，往往造成母公司與子公司、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易有失公允。常表現(xiàn)為：產(chǎn)品、材料、動力、固定資產(chǎn)的內(nèi)部銷售價格偏離市場價格；股權(quán)交易價值偏離市場價值；成本、費用分攤的不公平性等。這些內(nèi)部交易的發(fā)生，使得集團公司內(nèi)部包括母公司在內(nèi)的個別財務(wù)報表可能失真。個別財務(wù)報表的失真，無疑會對收益預(yù)測、經(jīng)營影響因素分析、重置成本的確定帶來影響，最終導(dǎo)致以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)進行的資產(chǎn)評估得出的母公司價值缺乏說服力。

(2)增加了工作量、評估效率低

若以母公司的個別財務(wù)報表作為依據(jù)評估其企業(yè)價值，則除采用市場法外，采用收益法與資產(chǎn)基礎(chǔ)法均需要分別對其子公司進行評估，工作量之大可想而知。

雖然利用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對母公司的每項資產(chǎn)進行評估時，可以對某些不公平關(guān)聯(lián)交易結(jié)果進行糾正，但是，在對于某一項規(guī)模很大的資產(chǎn)進行評估時，評估師一般需要采用抽樣的方法。但當以母公司的單一財務(wù)報表作為資產(chǎn)依據(jù)時，涉及關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)將被作為樣本的可能與將被排除在樣本之外的可能，都將使抽樣樣本與樣本總體特征嚴重不一致，從而得出錯誤的統(tǒng)計結(jié)果。

1.合并財務(wù)報表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映的對象是由若干個法人組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。個別財務(wù)報表反映的則是單個企業(yè)法人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映的對象是企業(yè)法人。對于由母公司和若干個子公司組成的企業(yè)集團來說，母公司和子公司編制的個別財務(wù)報表分別反映母公司本身或子公司本身各自的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而合并財務(wù)報表則反映母公司和子公司組成的集團這一會計主體綜合的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.合并財務(wù)報表是由企業(yè)集團對其他有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。也就是說，并不是企業(yè)集團中所有企業(yè)都必須編制合并財務(wù)報表，更不是社會上所有企業(yè)都需要編制合并財務(wù)報表。與此不同，個別財務(wù)報表是由獨立的法人企業(yè)編制，所有企業(yè)都需要編制個別財務(wù)報表。

3.合并財務(wù)報表以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制。企業(yè)編制個別企業(yè)財務(wù)報表，從設(shè)置賬簿、審核憑證、編制憑證、登記會計賬簿到編制財務(wù)報表，都有一套完整的會計核算方法體系。而合并財務(wù)報表不同，它是以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷有關(guān)會計事項，對個別財務(wù)報表的影響編制的，它并不需要在現(xiàn)行會計核算方法體系之外，單獨設(shè)置一套賬簿體系。

4.合并財務(wù)報表的編制有其獨特的方法。個別財務(wù)報表的編制有其自身固有的一套編制方法和程序。合并財務(wù)報表是在對納入合并范圍的個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進行加工的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整，將企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別財務(wù)報表的影響予以抵銷，然后合并個別財務(wù)報表各項目的數(shù)額編制。因此編制合并財務(wù)報表時，需要運用一些特殊的方法，比如編制抵銷分錄、運用合并工作底稿等。