改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表概念作了清晰的界定。改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)認(rèn)為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是指母公司聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)的投資者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。從概念上理解個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表主要是相對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。如果某個(gè)會(huì)計(jì)主體不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表(本應(yīng)編但被豁免者除外)那么也就無(wú)所謂個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。因此個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表主要指：

1.由母公司編制和呈報(bào)的除合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.被豁免編制合并報(bào)表的母公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

有幾點(diǎn)值得關(guān)注：

1.在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi)如編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表投資者聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)的不需要對(duì)投資采用權(quán)益法核算(這與我國(guó)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定是不同的)而母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)則要求采用權(quán)益法來(lái)核算對(duì)公司投資。

2.就在改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)公布不久國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)又發(fā)布了<國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第59-：持有以備出售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)>，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍作了進(jìn)一步修正。

因此以上有關(guān)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的闡述會(huì)有些許變化。由于<國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào))尚未生效因此本文暫按改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)予以說(shuō)明或分析。

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)可能不公允

母公司與子公司之間的控制與被控制的關(guān)系，往往造成母公司與子公司、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易有失公允。常表現(xiàn)為：產(chǎn)品、材料、動(dòng)力、固定資產(chǎn)的內(nèi)部銷售價(jià)格偏離市場(chǎng)價(jià)格；股權(quán)交易價(jià)值偏離市場(chǎng)價(jià)值；成本、企業(yè)價(jià)值，則除采用市場(chǎng)法外，采用收益法與資產(chǎn)基礎(chǔ)法均需要分別對(duì)其子公司進(jìn)行評(píng)估，工作量之大可想而知。

雖然利用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對(duì)母公司的每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，可以對(duì)某些不公平關(guān)聯(lián)交易結(jié)果進(jìn)行糾正，但是，在對(duì)于某一項(xiàng)規(guī)模很大的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，評(píng)估師一般需要采用抽樣的方法。但當(dāng)以母公司的單一財(cái)務(wù)報(bào)表作為資產(chǎn)依據(jù)時(shí)，涉及關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)將被作為樣本的可能與將被排除在樣本之外的可能，都將使抽樣樣本與樣本總體特征嚴(yán)重不一致，從而得出錯(cuò)誤的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映的對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映的則是單個(gè)企業(yè)法人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映的對(duì)象是企業(yè)法人。對(duì)于由母公司和若干個(gè)子公司組成的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，母公司和子公司編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表分別反映母公司本身或子公司本身各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表則反映母公司和子公司組成的集團(tuán)這一會(huì)計(jì)主體綜合的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)對(duì)其他有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。也就是說(shuō)，并不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，更不是社會(huì)上所有企業(yè)都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。與此不同，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由獨(dú)立的法人企業(yè)編制，所有企業(yè)都需要編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。企業(yè)編制個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，從設(shè)置賬簿、審核憑證、編制憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制財(cái)務(wù)報(bào)表，都有一套完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。而合并財(cái)務(wù)報(bào)表不同，它是以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的，它并不需要在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法體系之外，單獨(dú)設(shè)置一套賬簿體系。

4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有其獨(dú)特的方法。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有其自身固有的一套編制方法和程序。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在對(duì)納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷，然后合并個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額編制。因此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要運(yùn)用一些特殊的方法，比如編制抵銷分錄、運(yùn)用合并工作底稿等。