資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

(一)總部資產(chǎn)定義

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

(二)總部資產(chǎn)減值的會計處理

有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。其中，資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理：

1．對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額。

2．對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額。

其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。

最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額。

資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應當包括相關總部資產(chǎn)和商譽的分攤額)，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

需要注意的是，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。例如：某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中C公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2009年12月25日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值測試。假定總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C三家分公司以及總部資產(chǎn)的使用壽命均為10年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元、300萬元和400萬元(其中合并商譽為30萬元)。該公司計算得出A公司資產(chǎn)的可收回金額為195萬元，B公司資產(chǎn)的可收回金額為300萬元，C公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。

進行該公司的減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配到各資產(chǎn)組，然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間進行分配。

(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元、300萬元和400萬元，所以分配總部資產(chǎn)時的賬面價值應為800萬元(100+300+400)。

總部資產(chǎn)應分配給A公司資產(chǎn)組的數(shù)額=200×(100÷800)=25(萬元)

總部資產(chǎn)應分配給B公司資產(chǎn)組的數(shù)額=200×(300÷800)=75(萬元)

總部資產(chǎn)應分配給C公司資產(chǎn)組的數(shù)額=200×(400÷800)=100(萬元)

分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：

A資產(chǎn)組的賬面價值=100+25=125(萬元)

B資產(chǎn)組的賬面價值=300+75=375(萬元)

C資產(chǎn)組的賬面價值=400+100=500(萬元)

(2)進行減值測試

A資產(chǎn)組的賬面價值為125萬元，可收回金額為195萬元，沒發(fā)生減值。

B資產(chǎn)組的賬面價值為375萬元，可收回金額為300萬元，發(fā)生減值75萬元。

C資產(chǎn)組的賬面價值為500萬元，可收回金額為380萬元，發(fā)生減值120萬元。

(3)將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配

B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=75×(75÷375)=15(萬元)，分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=75×(300÷375)=60(萬元)。

C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽，余下的90萬元(120—30)分配給總部資產(chǎn)和C資產(chǎn)組。分配給總部資產(chǎn)的減值=90×(100÷500)=18萬元，分配給c資產(chǎn)組本身的數(shù)額=90×(400÷500)=72萬元。

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。

1.若與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

2.對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：商譽減值準備