商業(yè)銀行提取的貸款準備金一般有三種：一般準備金、專項準備金和特別準備金。

一般準備金是商業(yè)銀行按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準備金。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的按照貸款余額1%計提的貸款呆賬準備金就相當于一般準備金。

專項準備金應該針對每筆貸款根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持度等因素，分析風險程度和回收的可能性合理計提。我國現(xiàn)行的《貸款損失準備金計提指引》規(guī)定，專項準備金要根據(jù)貸款風險分類的結果，對不同類別的貸款按照建議的計提比例進行計提。

特別準備金是針對貸款組合中的特定風險，按照一定比例提取的貸款損失準備金。特別準備金與普通和專項準備金不同，不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準備金。只有遇到特殊情況才計提特別準備金。

1.一般準備金

一般準備金是按照貸款組合余額的一定比例提取的貸款損失準備金。我國自1988年建立一般準備金制度，幾經(jīng)調(diào)整。自1997年起，商業(yè)銀行在計提范圍內(nèi)，按照年初貸款余額的1％計提。一般準備金是彌補貸款組合未來損失的總準備，其提取額與貸款組合的總量有關，與不良貸款內(nèi)在的損失程度無關，因此，一般準備金具有資本的性質(zhì)。目前，根據(jù)我國金融企業(yè)會計制度規(guī)定，商業(yè)銀行的一般準備按年末貸款余額的l％從凈利潤中提取。

2.專項準備金

專項準備金是根據(jù)貸款分類的結果，對各類別的貸款，根據(jù)其內(nèi)在損失程度按照不同比例計提的準備金。按照2002年1月1日開始實施的《貸款損失準備金計提指引》(以下簡稱“指引”)的精神，商業(yè)銀行在提取一般準備金以外，要按照貸款五級分類的結果，根據(jù)每筆貸款損失的程度，逐筆提取相應的專項準備金。該指引制定了專項準備金提取的參照比率：對劃分為關注類的貸款，提取比率為2％；對次級類貸款，比率為20％；對可疑類貸款，比率為50％；對損失類貸款，比率為100％；同時，根據(jù)我國的實際情況，借鑒一些國家的做法，對次級類貸款和可疑類貸款損失準備金的提取比率可根據(jù)貸款損失的程度，上下浮動20％。專項準備金反映了各類貸款內(nèi)在的損失程度，提取的比例或金額越大，說明該類貸款的質(zhì)量越低，因此，專項準備金不具有資本的性質(zhì)，應當作為資產(chǎn)的減項從貸款總額中扣除。

3.特種準備金

特種準備金是根據(jù)貸款的國別、行業(yè)、特別風險等提取的準備金。具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。

一般言之，貸款損失準備的種類及計提比例由商業(yè)銀行自行確定，提取的貸款損失準備計人當期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準備。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉(zhuǎn)回。商業(yè)銀行不得設置秘密準備。如有確鑿證據(jù)表明商業(yè)銀行不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則設置秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對本銀行財務狀況、經(jīng)營成果的影響。

此外，對于已計提專項準備金和特別準備金的銀行，原則上不再提取壞賬準備。已人賬但未收回、逾期達90天以上的應收利息從當期損益中沖回，列入表外科目或非應計表內(nèi)科目核算。

(1)“一般準備金”科目，用于核算提取的一般貸款損失準備金。該科目屬資產(chǎn)類科目，是貸款科目的備抵科目，貸方反映提取的準備金及已核銷又收回的貸款本金，借方反映沖減的準備金及核銷的貸款本金。期末余額在貸方，表示尚余的貸款損失準備。該科目按準備金種類設尸進行明細核算。

(2)“貸款損失準備”科目，用于核算提取的專項貸款損失準備金和特種貸款損失準備金。該科目屬資產(chǎn)類科目，是貸款科目的備抵科目，貸方反映提取的準備金及已核銷又收回的貸款本金，借方反映沖減的準備金及核銷的貸款本金。期末余額在貸方，表示尚余的貸款損失準備。該科目按準備金種類設戶進行明細核算。

(3)“營業(yè)費用”科目，用于核算在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務及管理費用。該科目屬損益類科目。借方反映發(fā)生的各種業(yè)務及管理費用，貸方反映沖減的各種業(yè)務及管理費用，期末將本科目余額結轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目。

(4)“已核銷貸款”表外科目，用于核算已核銷但仍保留追債權的貸款。核銷貸款時，按核銷貸款的實際金額記“收入”，已核銷貸款又收回時，按收回貸款的實際金額記“付出”。

(5)“待轉(zhuǎn)利息收入”表外科目，用于核算非應計貸款產(chǎn)生的應收(掛賬)利息。按期結息時，按應收利息時的金額記“收入”，收回利息或非應計貸款轉(zhuǎn)入應計貸款時，按實際收回的利息金額或應計貸款實際發(fā)生的利息金額記“付出”。

(一)計提貸款準備金的核算

銀行應當在期末分析各項貸款的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的貸款損失，根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押晶的市價、擔保人的支持力度和本行信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理計提貸款損失準備。計提時，會計部門根據(jù)貸款損失準備金計提通知書，填制借、貸方記賬憑證各一聯(lián)，通知書作貸方記賬憑證附件，辦理轉(zhuǎn)賬。

(1)計提一般準備金，其會計分錄為：

借：利潤分配——未分配利潤

　貸：一般準備金

(2)計提專項準備金和特種準備金，其會計分錄為：

借：營業(yè)費用——××支出戶

　貸：貸款損失準備——專項準備金戶

　——特種準備金戶

(二)呆賬貸款核銷及收回的核算

1.呆賬貸款核銷的核算

貸款經(jīng)辦行對經(jīng)各方努力確實無法收回的貸款，應認真審查該項貸款是否符合核銷貸款條件，報請上級管轄行審核批準核銷。報批核準后，根據(jù)上級行批復文件所列貸款本金、應收利息、催收利息余額，分別填制借、貸方記賬憑證和表外科目收入憑證，并注明批復文件號，上級行批復文件作“貸款損失準備”科目記賬憑證附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：

借：貸款損失準備——××準備金戶

　貸：非應計貸款——××借款人戶

收人：已核銷貸款——××借款人戶

銀行對已申報核銷的貸款仍具有債權，在申報期間及其核銷以后仍應結計利息，結計的利息在“待轉(zhuǎn)利息收入”表外科目核算。

2.已核銷呆賬貸款收回的核算

經(jīng)辦行以后年度收回已核銷的呆賬貸款，應調(diào)增貸款損失準備；收回的應收利息，計人當期利息收入。其會計分錄為：

(1)收回本金及應收利息：

借：××存款——××存款人戶

或：××科目——××戶貸：

　貸款損失準備——××準備金戶

利息收——××利息收入戶

(2)根據(jù)收回的本金及利息的金額沖減表外掛賬：

付出：已核銷貸款——××借款人戶

付出：待轉(zhuǎn)利息收——××利息收入戶