要素稅是指對于不同的收入來源（要素所得）所證收的稅，包括個人所得稅、社會保險稅、公司所得稅、財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅等。我國要素征稅主要有企業(yè)所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等。資本要素稅的稅收負(fù)擔(dān)越重，越抑制投資。

• 一般要素稅

在哈伯格模型中，對兩個部門中同一要素所得課征的稅收被稱為一般要素稅。這包括對勞動所得的課稅和對資本所得的課稅。從我們的研究對象是房地產(chǎn)稅收的角度考慮，本節(jié)僅介紹一般資本稅的效應(yīng)。對麗個行業(yè)均課征統(tǒng)一稅率的資本所得稅，這會導(dǎo)致兩個行業(yè)對資本的凈需求同時等量下降。在一個資本總供給固定的經(jīng)濟里，這意味著在新的資本配置均衡點上，資本的凈價格下降而兩個行業(yè)得到的資本數(shù)量并無變化。勞動的價格、產(chǎn)品的價格均無變化。因此，在哈伯格模型中，對所有用途的資本課征統(tǒng)一資本要素稅，稅負(fù)并不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，且對要素配置而言是中性的。

• 局部要素稅

在哈伯格模型中，對兩個部門中的一個部門中某一要素所得的課稅被定義為局部要素稅。在這種情況下，由于總是存在著一個部門的同一要素被免稅的情形，因而其稅收效應(yīng)與一般要素稅有所不同。

對生產(chǎn)要素或選擇其中的某一種要素所得課征部分要素稅，或?qū)λ械纳a(chǎn)要素所得課征一般要素稅，對經(jīng)濟生活有著不同的影響。根據(jù)稅收的等價關(guān)系及前述的假設(shè)條件，同時對商品x生產(chǎn)部門的勞動力所得和資本所得征收所得稅，與對X商品消費的征稅等價。這是因為，勞動力和資本是X商品生產(chǎn)僅有的兩種投入要素，對投入的要素征稅會提高投入的要素價格，相應(yīng)地引起商品價格同比例的提高。部分要素稅假設(shè)是對勞動力要素所得征稅，則使勞動力需求者支付的勞動力報酬相應(yīng)地提高，增加了生產(chǎn)成本，并相應(yīng)地提高商品的價格，因此商品的消費者將承擔(dān)一部分因?qū)趧恿σ卣鞫惗鸬亩愂肇?fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的程度取決于商品供求彈性及其他相關(guān)因素。對勞動力要素征稅，還會導(dǎo)致勞動力供給減少。如果商品生產(chǎn)的技術(shù)構(gòu)成不變，資本供應(yīng)就會出現(xiàn)相對過剩，資本報酬率下降，資本所有者也會因?qū)趧恿σ卣鞫惗袚?dān)一定的稅負(fù)。資本要素和勞動力要素相互替代越是困難的情況下，資本所有者承擔(dān)的稅負(fù)也就越大。部分要素稅假設(shè)是對資本所得征稅，則使資本報酬率下降，導(dǎo)致生產(chǎn)減少，商品價格上升，商品消費者因此而承擔(dān)相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)。對資本征稅，也會使勞動力的供給相對過剩，引起勞動力報酬率下降，勞動力所有者也會因此承擔(dān)一部分稅收負(fù)擔(dān)。勞動力要素和資本要素相互替代越是困難的情況下，勞動力所有者承擔(dān)的稅負(fù)也就越大。對某一商品或某一類生產(chǎn)要素所得征收的要素稅，還會導(dǎo)致該部門的生產(chǎn)要素流向其他部門。其他部門因資本增加，資本報酬率降低，也將相應(yīng)承擔(dān)一部分稅收負(fù)擔(dān)。如圖7-7所示：橫軸表示資本數(shù)量(Q)，縱軸表示資本報酬率(戶)。假定稅前商品X生產(chǎn)部門和商品Y生產(chǎn)部門的投資數(shù)量和資本報酬率分別為Q。和凡?，F(xiàn)對X生產(chǎn)部門資本報酬率征稅，X部門稅后資本凈報酬率下降，導(dǎo)致X部門的資本流向Y生產(chǎn)部門。在資本供給總量固定的情況下，Y部門隨資本供給總量增加而導(dǎo)致資本報酬率下降。最后，x部門的資本總量由Q信減至Q真，Y部門的資本總量由Q信增至Q：，兩個部門資本報酬率均為戶：。Y部門因政府對X部門征稅也相應(yīng)承擔(dān)了部分稅收負(fù)擔(dān)。

圖1 對某部門要素所得稅的反應(yīng)

所有生產(chǎn)要素課征一般要素稅，如對勞動力所得課征工薪稅，對生產(chǎn)者資本利潤課征所得稅，都是政府對勞動力所得、對企業(yè)利潤的調(diào)整與再分配。對勞動所得征稅的結(jié)果，降低供給勞動的收益，引起勞動供給的減少，進(jìn)而引起整個經(jīng)濟的勞動力和資本比率下降，導(dǎo)致生產(chǎn)者支付的勞動報酬相應(yīng)增加。勞動者通過減少勞動供給，可以將其稅負(fù)的一部分轉(zhuǎn)移給資本所有者負(fù)擔(dān)。對勞動所得征稅，可能引起勞動密集型行業(yè)生產(chǎn)的商品較之資本密集型行業(yè)生產(chǎn)的商品價格提高的幅度更大。這是因為在勞動密集型行業(yè)的商品的生產(chǎn)成本中，勞動力成本所占的比重相對較大。勞動力所有者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力依舊取決于勞動力供給的彈性。勞動密集型商品的需求彈性越低，這種商品的需求者承擔(dān)的稅負(fù)越多。