穿行測(cè)試是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。

在風(fēng)險(xiǎn)管理中，在正常運(yùn)行條件下，將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程，穿越全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運(yùn)行結(jié)果與設(shè)計(jì)要求對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷的方法。

穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?？梢?jiàn)，穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測(cè)試。執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：(1)確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；(2)確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；(4)評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；(6)確認(rèn)之前所作的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性。

需要注意的是，如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

對(duì)于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行測(cè)試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的過(guò)程。

當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)，及其對(duì)相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的影響程度，考慮是否需要對(duì)變化前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測(cè)試。

在執(zhí)行穿行測(cè)試的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)規(guī)定要執(zhí)行處理程序或控制的環(huán)節(jié)上，詢問(wèn)被審計(jì)單位的員工，以了解他們對(duì)崗位職責(zé)的理解，并設(shè)法判斷處理程序和控制是否得到執(zhí)行。

(一)對(duì)穿行測(cè)試進(jìn)行規(guī)劃

• 計(jì)劃為公司的每一個(gè)主要交易開(kāi)展一次穿行測(cè)試；

• 穿行測(cè)試應(yīng)該包括完整的交易范圍，包括該交易以下方面的處理和控制；

——開(kāi)始；

——授權(quán)；

——在公司賬簿記錄中的記錄；

——會(huì)計(jì)信息處理；

——在財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告；

• 典型的做法是在交易初始階段就開(kāi)始穿行測(cè)試，并向前跟進(jìn)；

• 對(duì)交易開(kāi)始的地方，對(duì)識(shí)別的授權(quán)控制點(diǎn)進(jìn)行計(jì)劃；

• 計(jì)劃有關(guān)程序，來(lái)識(shí)別并證實(shí)每個(gè)重要的處理步驟和其它控制程序；

• 作為穿行測(cè)試的組成部分，應(yīng)該評(píng)價(jià)職務(wù)分離是否適當(dāng)。

(二)詢問(wèn)

• 向日常工作就是實(shí)施控制程序和處理信息的人員詢問(wèn)，不要將詢問(wèn)對(duì)象只限于主管或?qū)徍嗽摿鞒痰娜藛T，或?qū)嶋H實(shí)施其中一或二項(xiàng)工作的人員。要和經(jīng)營(yíng)部門(mén)的人員交談，和管理層之外的人員交談，和會(huì)計(jì)部門(mén)之外的人員交談；

• 對(duì)詢問(wèn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，取得員工了解以下方面的信息：

——公司規(guī)定的程序和控制所要求的內(nèi)容；

——這些程序是否及時(shí)地、按要求地實(shí)施。

• 提出問(wèn)題，識(shí)別有關(guān)人員不按公司內(nèi)部控制文本記錄的要求實(shí)施內(nèi)部控制程序的具體情形(可能會(huì)定期發(fā)生)；

• 考慮向焦點(diǎn)群體進(jìn)行詢問(wèn)，而不是一對(duì)一的進(jìn)行訪談。

(三)獲得支持性的佐證信息

• 通過(guò)以下方面，從詢問(wèn)中得到佐證答案：

——要求談話的個(gè)人證明他們所描述的程序的實(shí)施情況；

——利用公司人員用于實(shí)施該程序的相同文本和信息技術(shù)(“活數(shù)據(jù)”)；

——要求其他人員描述他們對(duì)先前和之后的處理或控制活動(dòng)的理解情況。

(四)評(píng)價(jià)穿行測(cè)試的結(jié)果

利用穿行測(cè)試結(jié)果，計(jì)劃對(duì)控制的運(yùn)行效果進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)試。如果有必要，按穿行測(cè)試識(shí)別出的做法，對(duì)公司內(nèi)部控制的文本記錄進(jìn)行變更，以反映實(shí)際的做法。