包裝物及低值易耗品：指為了包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器和由于價值低、易損耗等原因不能作為固定資產(chǎn)的各種勞動資料，如桶、箱、瓶、壇、袋、工具、管理用具、玻璃器皿等。

包裝物及低值易耗品攤銷：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。和現(xiàn)行準則中包裝物、低值易耗品攤銷兩個科目一致。下設“成本”和“攤銷”兩個明細科目。企業(yè)也可以根據(jù)自己的需要將此科目設為包裝物和低值易耗品攤銷兩個科目核算。

一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。

二、本科目應當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。

包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應分別“庫存”、“攤銷”進行明細核算。

三、包裝物及低值易耗品的主要賬務處理

（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和代值易耗品等，應當比照“原材料”科目進行處理。

（二）生產(chǎn)領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

采用五五攤銷法的，領用時應按其賬面價值的50%，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

（三）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現(xiàn)商品銷售結轉(zhuǎn)銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。

（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，月末結轉(zhuǎn)生產(chǎn)領用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領用的低值易耗品應分攤的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。

1）購入時

借：包裝物及低值易耗品-庫存未用

借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

　貸：應付賬款

2）使用時（五五攤銷法）

借：包裝物及低值易耗品-在用

　貸：包裝物及低值易耗品-庫存未用

同時，攤銷一半價值

借：管理費用/制造費用/營業(yè)費用

　貸：包裝物及低值易耗品-攤銷

3）等報廢時，注銷其剩余價值及明細科目的余額

借：原材料（殘料）

借：管理費用/制造費用/營業(yè)費用（按差額）

借：包裝物及低值易耗品-攤銷

　貸：包裝物及低值易耗品-在用