加權(quán)平均利率是指通過有關(guān)計算公式得出的能夠大體反映混合貸款成本的利率。

為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則資本化率應(yīng)為這些專門借款的加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

上述公式的分子“專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和”是指金融企業(yè)因借入款項在當(dāng)期實際發(fā)生的利息金額。

上述公式的分母“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”是指各專門借款的本金余額在會計期間內(nèi)的加權(quán)平均數(shù)，其計算應(yīng)根據(jù)每筆專門借款的本金乘以該借款在當(dāng)期實際占用的天數(shù)與會計期間涵蓋的天數(shù)之比確定。計算公式為：

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

如果這些專門借款存在折價或溢價的情況，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷折價或溢價的金額作為利息的調(diào)整額，對加權(quán)平均利率即資本化率作相應(yīng)調(diào)整。折價或溢價的攤銷可以采用實際利率法，也可以采用直線法。此時，加權(quán)平均利率的計算公式為：

加權(quán)平均利率=(專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和±當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價或溢價)/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

【例1】某公司于2002年年初開始自行建造辦公大樓。為此，于2002年1月3日向銀行借人一筆專門借款5 000 000元，借款年利率為9%，期限為3年。

該辦公大樓建造工程的有關(guān)支出如下：

2002年1月15日1 200 000元

2002年6月1日1 800 000元

2002年9月1日1 050 000元

2003年2月1日1 500 000元

2003年6月1日500 000元

根據(jù)以上有關(guān)資料，各年應(yīng)予資本化的借款利息可計算如下：

(1)2002年應(yīng)予資本化的利息金額。

累計支出加權(quán)平均數(shù)=1200000×345/360 +1800000×210/360 +1050000× 120/360=2550000(元)

應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息=2 550 000× 9%=229 500(元)

實際發(fā)生的專門借款利息總額=5 000 000×9%=450 000(元)

計算出利息費(fèi)用后，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：在建工程229 500

財務(wù)費(fèi)用220 500

貸：長期借款 450 000

(2)2003年應(yīng)予資本化的利息金額。

累計支出加權(quán)平均數(shù)=4050000×180/360 +450000×150/360 =2212500(元)

應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息=2 212 500×9%=199 125(元)

2003年6月30日，計算出利息費(fèi)用后，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：在建工程199 125

財務(wù)費(fèi)用 25 875

貸：長期借款225 000

應(yīng)當(dāng)注意的是，累計購建支出總額超過專門借款總額的部分不得計人累計支出數(shù)負(fù)擔(dān)借款利息。應(yīng)予資本化的借款利息也不得超過實際發(fā)生的專門借款利息數(shù)。

【例2】某企業(yè)于2003年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，專門借款有兩項：

(1)2003年1月1日借人3年期借款300萬元，年利率為6%；

(2)2003年4月1日發(fā)行3年期債券600萬元，票面年利率為5%，債券發(fā)行價格為510萬元，折價 90萬元(不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用)。

假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，截至3月31日，計算得出的累計支出加權(quán)平均數(shù)為270萬元；截至6月30日，計算得出的累計支出加權(quán)平均數(shù)為 450萬元。債券折價采用直線法攤銷。企業(yè)按季度計算利息費(fèi)用并攤銷溢價或折價，則2003年第一季度和第二季度適用的資本化率計算如下：

由于第一季度只有一筆專門借款，因此，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%×3/12 )。

由于第二季度有兩筆專門借款，因此，適用的資本化率就是這兩項專門借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下：

加權(quán)平均利率=(專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和±當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價或折價)÷借款本金的加權(quán)平均數(shù)×lOO%={300×6%× +600×5%× ×+[(600-510)÷3× ]}÷(300+510)×100%=2.41%

【例3】甲公司于2002年1月1日動工修建廠房，為此甲公司于1月1日向A銀行借款200萬元，期限1年，年利率10%，同日又向B銀行借款100萬元，期限2年，年利率15%.1月1日支付工程款240萬元，6月1日支付工程款67.5萬元。工程10月1日完工。

累計支出加權(quán)平均數(shù)=240×9/9+67.5×4/9=270(萬元)

借款本金加權(quán)平均數(shù)=200×12/12+100×12/12=300(萬元)

借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和=200×10%+100×15%=35 (萬元)

加權(quán)平均利率=35/300×100%=11.67%

資本化金額=270×11.67%=31.5 (萬元)

年末賬務(wù)處理為：

借：財務(wù)費(fèi)用35000

在建工程315000

貸：應(yīng)付利息 350000