承租人會(huì)計(jì)的對(duì)稱。出租人處理租賃業(yè)務(wù)的一整套會(huì)計(jì)處理的原理、方法和程序。從出租人角度看，租賃可以分為經(jīng)營(yíng)租賃、銷售式融資租賃、直接融資租賃和舉債經(jīng)營(yíng)融資租賃，而其會(huì)計(jì)處理也有所不同。

經(jīng)營(yíng)租賃的出租人會(huì)計(jì)處理 要點(diǎn)如下：

（1）起租日前發(fā)生的費(fèi)用。起租日前，在談判過(guò)程中，出租人與承租人雙方均可能發(fā)生一些有關(guān)通訊、差旅和制訂租約的費(fèi)用。這些費(fèi)用為數(shù)不大，一般由雙方各自負(fù)擔(dān)。對(duì)于數(shù)目較大的費(fèi)用由哪一方負(fù)擔(dān)或雙方怎樣分擔(dān)。對(duì)于數(shù)目較大的費(fèi)用由哪一方負(fù)擔(dān)或雙方怎樣分?jǐn)?，須事先協(xié)商確定。發(fā)生共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用須先記入暫付款或其他應(yīng)收款賬戶，待租賃成立，在承租人與出租人之間按商定比例分配，轉(zhuǎn)賬記入租賃費(fèi)用賬戶。

（2）起租日，將出租資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。出租人應(yīng)從起租日起的明細(xì)賬上反映租出資產(chǎn)的情況，如從在庫(kù)轉(zhuǎn)入租出。由于經(jīng)營(yíng)租賃的租賃期較短，與出租資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的各種收益和風(fēng)險(xiǎn)，并不因?yàn)樽赓U而轉(zhuǎn)移給承租人。出租的資產(chǎn)仍應(yīng)看作是出租人的資產(chǎn)，所以它僅僅改變了資產(chǎn)的分類。

（3）租賃期內(nèi)的收和費(fèi)用：

①租金收入。一般在租金收付時(shí)，作為當(dāng)期收入入賬。如果收支租金的間隔時(shí)期比會(huì)計(jì)期收入入賬。如果收支租的間隔時(shí)期比會(huì)計(jì)期為長(zhǎng)，或者各期租金金額變動(dòng)幅度較大，則需采用預(yù)提辦法處理，使各期的金額較為合理；

②計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。出租人專用于出租的固定資產(chǎn)，應(yīng)與自己營(yíng)業(yè)所用固定資產(chǎn)劃分清楚，分開(kāi)記賬。折舊費(fèi)用記入租賃費(fèi)用賬戶，而不是一般的管理費(fèi)用。租賃資產(chǎn)出現(xiàn)短期閑置現(xiàn)象，在閑置期間仍應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊。不過(guò)，應(yīng)該規(guī)定一個(gè)期限，閑置時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，超過(guò)規(guī)定期限的，應(yīng)停止計(jì)提折舊；

③租賃資產(chǎn)的大修理。應(yīng)在租約上明確規(guī)定，由出租人還是由承租人負(fù)責(zé)進(jìn)行租賃資產(chǎn)的大修理，一般由出租人負(fù)責(zé)。在訂立租約確定租金時(shí)，應(yīng)把必要的大修理費(fèi)用考慮在內(nèi)?？刹捎妙A(yù)提的方式主入租賃費(fèi)用；

④租賃資產(chǎn)的日常修理。一般由出租人負(fù)責(zé)進(jìn)行，發(fā)生的修理費(fèi)用直接計(jì)入租賃費(fèi)用賬戶。為了方便起見(jiàn)，有些租約規(guī)定日常修理由承租人進(jìn)行。

（4）終止租賃，收回資產(chǎn)和可能發(fā)生的損失賠償。租賃期滿，或出于承租人或出租人的要求停止租賃時(shí)，出租人應(yīng)收回租出的資產(chǎn)，如把資產(chǎn)從租出轉(zhuǎn)入時(shí)，出租人應(yīng)收回租出的資產(chǎn)，如把資產(chǎn)從租出轉(zhuǎn)入在庫(kù)。在收回租出的資產(chǎn)時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)損耗過(guò)大，按照租約規(guī)定，由承租人賠償損失。當(dāng)確定損失的金額時(shí)，借記其他應(yīng)收款，貸記租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊。

銷售式融資租賃出租人會(huì)計(jì)處理 要點(diǎn)如下：

（1）確定出租人總投資。出租人租賃總投資是未經(jīng)貼現(xiàn)的因出租資產(chǎn)而將獲致的總收入，它包括：最低租賃得款額和預(yù)計(jì)將收到的無(wú)擔(dān)保殘值。最低租賃得款額應(yīng)在租賃開(kāi)始日借記 “”應(yīng)收租賃款“”賬戶，無(wú)擔(dān)保殘值應(yīng)借記“預(yù)計(jì)殘值”賬戶。

（2）確定合適的利率。出租人租賃會(huì)計(jì)所用的利率是使以下等式得以成立的利率：租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允市價(jià)=最低租賃得款額的現(xiàn)值-+無(wú)擔(dān)保殘值的現(xiàn)值。這種利率為租賃內(nèi)含利率。

（3）確定凈投資。有了總投資和合適的利率，就可確定出租的凈投資，它是最低租賃得款額的現(xiàn)值與無(wú)擔(dān)保殘值現(xiàn)值之和。凈投資中最低租賃款額的現(xiàn)值， 在租賃開(kāi)始日應(yīng)貸記銷售收放賬戶，表示承租人將付給出租人的金額的現(xiàn)值。如果沒(méi)有無(wú)擔(dān)保殘值，凈投資即最低租賃得款額的現(xiàn)值，也即租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允市價(jià)。

（4）計(jì)算未實(shí)現(xiàn)利息收入。在求得總投資和凈投資的基礎(chǔ)上，即可計(jì)算未實(shí)現(xiàn)利息收入，它是總投資和凈投資之差。此數(shù)在租賃開(kāi)始日應(yīng)貸記未實(shí)現(xiàn)利息收入賬戶。這部分收入將在租賃期內(nèi)分期予以確認(rèn)。

（5）租賃資產(chǎn)成本的記賬。租賃資產(chǎn)成本或賬面價(jià)值減無(wú)擔(dān)保殘值的現(xiàn)值，應(yīng)在租賃開(kāi)始日借記銷售成本賬戶。如果沒(méi)有無(wú)擔(dān)保殘值，記入銷售成本賬戶的是租賃資產(chǎn)的成本或賬面價(jià)值。由于出租人在租賃開(kāi)始日按公允價(jià)值貸記銷售收入賬戶，按資產(chǎn)成本借記銷售成本賬戶，可能在租賃開(kāi)始日構(gòu)成出租人的一筆銷售利潤(rùn)。

（6）租金的記賬。各期所收到的租金，應(yīng)分別借記銀行存款和未實(shí)現(xiàn)利息收入賬戶，貸記應(yīng)收租賃款和利息收入賬戶。

（7）訂有保證條款。如果租約中訂有租賃資產(chǎn)最低殘值的保證條款，或因承租不不續(xù)航天則受罰的條款，租賃期末應(yīng)收租賃款賬戶余額必與擔(dān)保殘值相等。

（8）定期核查無(wú)擔(dān)保殘值。倘若原估價(jià)過(guò)高，致使投資凈額降低，應(yīng)作損失處理；但發(fā)現(xiàn)原估價(jià)過(guò)低則不作處理。

直接融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理 由于直接融資租賃和銷售式融資租賃的唯一區(qū)別，是在租賃開(kāi)始日出租人不會(huì)發(fā)生損益，即租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。因此，租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理兩者略有不同。在直接融資租賃下，采用凈額法時(shí)，出租人應(yīng)以租憑凈投資借記應(yīng)收租賃款和預(yù)計(jì)殘值賬戶，貸記設(shè)備賬戶；采用總額法時(shí)，應(yīng)以租賃總投資分別借記應(yīng)收租賃款、預(yù)計(jì)殘值賬戶，貸記設(shè)備和未實(shí)現(xiàn)利息收入賬戶。未實(shí)現(xiàn)利息收入需在租賃期內(nèi)予以攤銷，轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的利息收入。

舉債經(jīng)營(yíng)融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理 舉債經(jīng)營(yíng)融資租賃除了出租人和承租人以外，還有第三者貸款人直接參加，因此，會(huì)計(jì)處理較前兩者更為復(fù)雜：

（1）確定出租人應(yīng)收租金。出租人應(yīng)收租金=租金總額-（長(zhǎng)期借款本金+利息）

（2）確定出租人總投資。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)公告（SFAS13）中的說(shuō)明，總投資額由下面四個(gè)部分組成：

①?gòu)某凶馊四抢锸盏降淖饨鹗? 入減去應(yīng)付給貸款人的本息。

②交易中確認(rèn)的可實(shí)現(xiàn)的投資稅貸項(xiàng)（即投資減稅）。

③租賃資產(chǎn)的估計(jì)殘余價(jià)值。

④由以下兩項(xiàng)組成的未得到的和遞延的收入：

（1）預(yù)計(jì)的稅前租賃收入（或損失）減去起租日直接成本以后的數(shù)值。

（2）剩余租賃期間的投資稅款貸項(xiàng)，即出租人總投資=出租人的應(yīng)收租金+投資減稅+預(yù)計(jì)殘值-未實(shí)現(xiàn)租賃收益。

（3）確定合適的利率。出租人于租賃實(shí)行日的投資已知，必須計(jì)算出投資報(bào)酬率。投資報(bào)酬率根據(jù)每年現(xiàn)金流出流入量求得。必須指出，該投資報(bào)酬率不同于租賃內(nèi)含利率。

（4）確定凈投資。出租人的凈投資按年計(jì)算。每年凈投資=出租人應(yīng)收租金余額+預(yù)計(jì)殘值-未實(shí)現(xiàn)租賃收益-遞延所得稅余額；或每年凈投資=上年凈投資-（上年現(xiàn)金流量-上年凈投資×投資報(bào)酬率）。

（5）確定出租人凈利潤(rùn)。出租人凈利潤(rùn)=租賃投資稅前利益+投資減稅利益 -會(huì)計(jì)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。它是舉債經(jīng)營(yíng)融資租賃所產(chǎn)生的主要利益。

（6）確定遞延所得稅。遞延所得稅是由于出租人對(duì)租賃資產(chǎn)取得所有權(quán)采用加速折舊法而獲得遞延交納所得稅的利益。也稱為出租人的再投資利益。它是會(huì)計(jì)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用和稅務(wù)所得稅支付額之間的差額，該項(xiàng)差額計(jì)入“遞延稅”。