結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。這些“結(jié)余”需要分別計(jì)算。

一、一般預(yù)算結(jié)余的核算

預(yù)算結(jié)余是各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果，其計(jì)算公式如下：

本年預(yù)算結(jié)余=[一般預(yù)算收入+補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助+上解收入+調(diào)入資金]-[一般預(yù)算支出+補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助+上解支出]

本年滾存預(yù)算結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的一般預(yù)算結(jié)余+本年一般預(yù)算結(jié)余

為核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”賬戶。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等屬于一般預(yù)算收入賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方；將“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等屬于一般預(yù)算支出范疇的支出賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方。

根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時(shí)，按增設(shè)數(shù)借記本賬戶，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。

本賬戶年終貸方余額，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)，轉(zhuǎn)入下年度。現(xiàn)舉例說(shuō)明“預(yù)算結(jié)余”的核算。

【例1】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬前預(yù)算收入余額如表所示。

(1)將“一般預(yù)算收入”10000000元、“補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助”500000元、“上解收入”600000元、“調(diào)入資金”400000元，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶貸方。

借：一般預(yù)算收入 10000000

補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助500000

上解收入 600000

調(diào)入資金 400000

貸：預(yù)算結(jié)余 11500000

(2)將“一般預(yù)算支出”9600000元、“補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助”400000元、“上解支出”1000000元，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶的借方。

借：預(yù)算結(jié)余 11000000

貸：一般預(yù)算支出 9600000

補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助 400000

上解支出 1000000

(3)本年預(yù)算結(jié)余=11500000 - 11000000=500000(元)

【例2】根據(jù)上例本年預(yù)算結(jié)余情況，增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金30萬(wàn)元。

借：預(yù)算結(jié)余 300000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 300000

二、基金預(yù)算結(jié)余的核算

基金預(yù)算結(jié)余是指各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

本年基金預(yù)算結(jié)余=[基金預(yù)算收入+補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助]-[基金預(yù)算支出+補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助+調(diào)出資金]

本年基金預(yù)算滾存結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的基金預(yù)算結(jié)余+本年基金預(yù)算結(jié)余

為核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方；將“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方。本賬戶年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。

基金預(yù)算結(jié)余和一般預(yù)算結(jié)余結(jié)算方法是一樣的，但由于大部分基金具有專用性，因此在結(jié)算時(shí)需要按各項(xiàng)基金的明細(xì)賬戶分別結(jié)算每一項(xiàng)基金的結(jié)余數(shù)。

【例3】某市財(cái)政年終結(jié)賬前，基金預(yù)算收支等有關(guān)賬戶余額如表所示。

(1)將“基金預(yù)算收入”2000000元、“補(bǔ)助收入”300000元，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶的貸方。

借：基金預(yù)算收入 2000000

補(bǔ)助收入——基金補(bǔ)助收入 300000

貸：基金預(yù)算結(jié)余 2300000

(2)將“基金預(yù)算支出”1500000元、“補(bǔ)助支出”200000元、“調(diào)出資金”400000元，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶的借方。

借：基金預(yù)算結(jié)余 2100000

貸：基金預(yù)算支出 1500000

補(bǔ)助支出——基金補(bǔ)助支出 200000

調(diào)出資金 400000

(3)本年基金預(yù)算結(jié)余=2300000 - 2100000=200000(元)。

三、專用基金結(jié)余的核算

專用基金結(jié)余是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

本年專用基金結(jié)余=[[專用基金收入]] - [[專用基金支出]]

本年專用基金滾存結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的專用基金結(jié)余 + 本年專用基金結(jié)余

為核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“專用基金結(jié)余”賬戶。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金收入”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，借記“專用基金收入”賬戶，貸記“專用基金結(jié)余”；將“專用基金支出”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶時(shí)，借記“專用基金結(jié)余”賬戶，貸記“專用基金支出”賬戶。本賬戶年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。

【例4】某市財(cái)政總會(huì)計(jì)年終結(jié)賬前，“專用基金收入”賬戶貸方余額為100萬(wàn)元，“專用基金支出”賬戶借方余額為80萬(wàn)元。根據(jù)年終轉(zhuǎn)賬要求：

(1)將“專用基金收入”賬戶貸方余額1000000元，轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶貸方。

借：專用基金收入 1000000

貸：專用基金結(jié)余 1000000

(2)將“專用基金支出”賬戶借方余額80萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶借方。

借：專用基金結(jié)余 800000

貸：專用基金支出 800000

(3)本年專用基金結(jié)余=100 - 80=20(萬(wàn)元)