盈余分配是指稅后利潤的分配，即如何在向股東支付股利和企業(yè)留存之間分配，以股東的現(xiàn)實利益(股利)和長遠利益(留存收益)的有機結(jié)合為盈余分配的基本原則。盈利分配的決策權(quán)力在股東大會。

1、用于抵補被沒收的財物損失，支付違反稅法規(guī)定的各項滯納金和罰款

企業(yè)因違反法律法規(guī)而被沒收的財務(wù)損失，因違反稅收征管條例而被稅務(wù)部門處以滯納金和罰款，只能由企業(yè)的稅后利潤承擔(dān)，而不能在稅前列支。如果允許這類支出在稅前列支，就等于企業(yè)違規(guī)受罰時，國家也得“陪罰”。

2、彌補企業(yè)以前年度的虧損

按我國財務(wù)制度和稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)年度虧損，可以由下一年度的稅前利潤彌補。下一年度稅前利潤不足以彌補的，可以由以后年度的利潤繼續(xù)彌補，但用稅前利潤彌補以前年度虧損的連續(xù)期最多不得超過5年。該規(guī)定一方面能促使企業(yè)盡快扭虧，另一方面可以保證國家的稅基不被過多侵蝕。以前年度虧損未彌補前，企業(yè)不能提取公積金和公益金，也不能向投資者分配利潤。

3、提取盈余公積金

盈余公積金是企業(yè)在稅后利潤中計提的用于增強企業(yè)物質(zhì)儲備、防備不測事件的準(zhǔn)備金。盈余包括法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種。法定盈余公積金按稅后利潤的10%計提。但企業(yè)的公積金達到企業(yè)注冊資本的50%以后可以不再計提。任意盈余公積金是在計提法定盈余公積金和公益金以后，由企業(yè)章程規(guī)定或股東會議決議提取的公積金。股份有限公司的任意盈余公積金應(yīng)在支付優(yōu)先股股利之后提取，其提取比例或金額由股東會議確定。

企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：①彌補以前年度虧損。當(dāng)企業(yè)的以前年度虧損連續(xù)5年用稅前利潤不足以彌補，且稅后利潤仍不足以彌補時，則可以動用盈余公積金進行彌補。②按規(guī)定轉(zhuǎn)增注冊資本。當(dāng)企業(yè)盈余公積金累計較多，經(jīng)營規(guī)模擴大時，為樹立良好的財務(wù)形象或者滿足投資者的需求，可以按法定程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)為實收資本或股本，以進行增資。但轉(zhuǎn)增實收資本或股本后，企業(yè)賬面法定盈余公積金額不得低于注冊資本的25%。

4、提取公益金

公益金是企業(yè)在稅后利潤中計提的用于購置或建造職工集體福利設(shè)施(如職工住房、托兒所等)的資金。我國法律規(guī)定企業(yè)必須從當(dāng)年實現(xiàn)稅后利潤中提取一定比例數(shù)額的利潤作為公益金，用于企業(yè)職工集體福利方面的開支。企業(yè)的公益金應(yīng)在提取法定盈余公積金以后，支付優(yōu)先股股利以前計提，其提取比例或金額可由企業(yè)章程規(guī)定，或由股東大會確定?，F(xiàn)行制度的規(guī)定是企業(yè)應(yīng)按照稅后利潤的5%至10%的比例提取公益金。

5、提取任意公積金

公司在提取法定公積金和法定公益金之后，經(jīng)股東大會決議，可以提取任意公積金。

在彌補虧損、提取公積金和公益金之后。公司按照股東的出資比例向股東分配利潤。在通常情況下，企業(yè)當(dāng)年如無利潤，就不能進行利潤的分配。

1、依法分配

2、兼顧各方面利益原則

3、按比例分配的原則

4、公開、公平、公正

盈余分配是合作社財務(wù)管理工作的核心，也是處理成員與組織之間以及成員相互之間利益關(guān)系的核心。

盈余分配的特殊性主要表現(xiàn)在：

(1)專業(yè)合作社從當(dāng)年盈余中提取公積金，量化給每個成員，計入成員個人賬戶。

(2)可分配盈余按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%；其余部分按照出資額和公積金份額的比例分配給社員。

(3)每年的分配方案要經(jīng)社員大會討論決定。

結(jié)合此特殊性，財務(wù)會計制度設(shè)置“本年盈余”科目核算合作社本年度實現(xiàn)的盈余；設(shè)置“盈余分配”科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結(jié)存余額；設(shè)置“應(yīng)付盈余返還”科目核算合作社按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的盈余；設(shè)置“應(yīng)付剩余盈余”科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余等。

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：

(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；

(二)按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

1.盈余分配的要求

合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行合理分配。盈余分配是合作社財務(wù)管理和會計核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強的政策性。因此，合作社必須嚴格遵守財務(wù)會計制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。

合作社在進行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細規(guī)定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行，必須充分聽取群眾的意見。其次，應(yīng)做好分配前的各項準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。

2.盈余分配的順序

合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進行分配：

(1)彌補上年虧損。主要是彌補上年虧損額。

(2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者用于彌補虧損。

(3)提取應(yīng)付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補虧損、提取盈余公積后可供當(dāng)年成員分配的盈余。主要按成員交易量(額)進行盈余返利的比例不得低于 60%。

(4)提取剩余盈余返還?？鄢鲜龈黜椇蟮挠嗫砂础俺蓡T出資”、“公積金份額”、“形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產(chǎn)量化份額”合計數(shù)為成員應(yīng)享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進行分配。

3.盈余分配的核算

為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。合作社用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分配盈余)。按規(guī)定提取公積金時，借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公積”科目。按交易量(額)向成員返還盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時借記本科目(各項分配)，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。

年終，合作社應(yīng)將全年實現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，則作相反會計分錄。同時，將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項分配)。年度終了，本科目的“各項分配”明細科目應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。

[例1]合作社用盈余分配彌補上年虧損30000元。

用盈余分配彌補上年虧損，會減少盈余分配數(shù)額，增加盈余公積，因此應(yīng)借記“盈余分配一未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會計分錄為：

借：盈余分配一未分配盈余30 000

　貸：盈余公積 30 000

[例2]合作社本年度實現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)按比例分配給全體成員。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時：

借：本年盈余 12 000

　貸：盈余分配一未分配盈余12 000

(2)提取盈余公積時，按規(guī)定比例計算出提取金額12000x5%=600(元)

借：盈余分配一各項分配一提取盈余公積600

　貸：盈余公積600

(3)按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額 (12000-600)x70%=7980(元)

借：盈余分配一各項分配一盈余返還7 980

　貸：應(yīng)付盈余返還一×成員 7 980

(4)分配剩余盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額。按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額12000-600-7980=-3420(元)

借：盈余分配一各項分配一分配剩余盈余3 420

　貸：應(yīng)付剩余盈余一×成員3 420

(5)結(jié)轉(zhuǎn)各項分配時：

借：盈余分配一未分配盈余12 000

　貸：盈余分配一各項分配12 000