或有支出是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

或有支出實際發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值。結(jié)清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為結(jié)清債務當期的債務重組收益，計入當期損益。

根據(jù)2001年新修訂的債務重組準則的規(guī)定，債務重組的方式有五種，一是以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；三是債務轉(zhuǎn)資本；四是修改債務條件，如延長債務償還期限，延長債務償還期限并加收利息，延長債務償還期限并減少債務本金或利息。五是混合重組方式。其中涉及或有支出的是：以修改其他債務條件進行債務重組，即如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。

如果修改后的債務條件涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中。或有支出實際發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值；結(jié)清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將或有支出的原估計金額確認為資本公積。這里或有支出是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

在實際工作中債務重組涉及或有支出通常有以下幾種情形：

一、債務人包括或有支出在內(nèi)的將來應付金額小于重組債務的賬面價值時，債務人應確認或有支出。或有支出實際發(fā)生時，則沖減重組后債務的賬面價值；結(jié)清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將或有支出的原估計金額確認為資本公積。

例如：甲公司持有乙公司的應收票據(jù)100萬元，票據(jù)到期時累計利息為10萬元，由于乙公司財務陷入困境，甲公司同意減免10萬元利息，同時將償還期限延長2年，每年償還50萬元，但附有一條件：債務重組后，若乙公司第二年有盈利，則第二年多償還5萬元。

乙公司在此次債務重組中涉及的或有支出為5萬元， 將來應付金額= 100+5=105萬元，小于重組債務日的賬面價值110萬元，債務重組日乙公司賬務處理應為：

借：應付賬款110

　貸：應付賬款105

　資本公積5

第一年償還債務時，

借：應付賬款50

　貸：銀行存款50

第二年償還債務時，乙公司當年若有盈利，則

借：應付賬款55

　貸：銀行存款55

第二年償還債務時，乙公司當年若無盈利。

借：應付賬款55

　貸：銀行存款50

　資本公積5

二、債務人包括或有支出在內(nèi)的將來應付金額大干重組債務的賬面價值時，債務人是否應確認或有支出，一種觀點認為，根據(jù)謹慎性原則，應確認或有支出?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時，則沖減重組后債務的賬面價值；結(jié)清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將或有支出的原估計金額確認為資本公積。

例如：甲公司持有乙公司的應收票據(jù)1O0萬元。票據(jù)到期時累計利息為10萬元，由于乙公司財務陷入困境，甲公司同意減免10萬元，同時將償還期限延長4年，每年償還25萬元，但附有一條件：債務重組后，若乙公司第二年起有盈利，則每年多償還4萬元。乙公司在此次債務重組中涉及的或有支出= 3x4=12萬元

借：應付賬款110

營業(yè)外支出2

　貸：應付賬款112

或有支出發(fā)生時沖減應付賬款賬面價值，若未發(fā)生或有支出，則轉(zhuǎn)作資本公積。乙公司第一年償還債務時

借：應付賬款25

　貸：銀行存款25

第二年償還債務時，乙公司當年若有盈利，

借：應付賬款29

　貸：銀行存款29

第三、第四年若乙公司仍有盈利，賬務處理同上。

第二年償還債務時，乙公司當年若無盈利，

借：應付賬款25

　貸：銀行存款25

若乙公司以后年度仍無盈利，則賬務處理同上。最后一年，結(jié)清債務時，將或有支出的原估計金額12萬元確認為資本公積，則：

借：應付賬款12

　貸：資本公積12

根據(jù)債務重組準則的規(guī)定，如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。以上例來說，將來應付金額= 110—10+12=112萬元，大于重組債務賬面價值，債務人不應作賬務處理。

若將來發(fā)生或有支出，則作為發(fā)生當期費用，記入損益。

乙公司第一年償還債務時

借：應付賬款25

　貸：銀行存款25

乙公司若第二年有盈利，則將未沖減的原豁免金額10萬元分期攤銷，

借：應付賬款28．33

營業(yè)外支出0、67

　貸：銀行存款29

乙公司若第三、第四年仍有盈利，賬務處理同上。

乙公司第二年若無盈利，

借：應付賬款25

　貸：銀行存款25

若乙公司以后年度仍無盈利，則賬務處理同上。最后一年，結(jié)清債務時，將原減免金額10萬元確認為資本公積，

即

借：應付賬款10

　貸：資本公積10