平銷返利是指生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本甚至低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。

• 平銷，主要是因為商品的銷售價格通常定為其進貨價格，甚至低于進貨價格；

• 返利，是因為銷售方要通過向供應商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的利潤返還作為經營收入。

《財政部、國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]167號)文件規(guī)定：“自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金所購貨物適用增值稅稅率。”

公式中“當期取得的返還資金”應該換算成不含稅收入計算應沖減的進項稅金，而不能用當期取得的返還資金直接乘以適用稅率。理由如下：

企業(yè)因購買商品而從銷售方取得返還資金一般只有兩種形式：

第一，買賣雙方協議規(guī)定，買方按低于發(fā)票價格支付貨款，其余額部分即為返利。

第二，買方按發(fā)票開具金額付款，然后，由賣方向買方支付一定數額的現金或實物。

例：M電機制造有限公司為工業(yè)企業(yè)，2004年3月18日向F機電設備有限公司購進一批貨物(商品)，貨物價格15萬元，增值稅額2.55萬元。協議規(guī)定，M電機制造有限公司支付款項為14萬元，余款3.55萬元作為F機電設備有限公司對M電機制造有限公司的返利。因為企業(yè)在購買貨物支付款項時都元的含稅價格購買了這批貨物。又因為企業(yè)在取得發(fā)票時對購進的貨物已作了進項稅處理，所以，對返利部分應計算沖減進項稅額。要求解答M電機制造有限公司允許抵扣的進項稅是多少7.

M電機制造有限公司2004年3月18日取得增值稅發(fā)票且貨物驗收入庫后，計算進項稅額=150000×17％=25500(元)

M電機制造有限公司對返利部分計算應沖減進項稅額

=35500÷(1+17％)×17％=5158.12(元)

M電機制造有限公司實際允許抵扣的進項稅額=25500-5158.12=20341.88(元)

很顯然，如果按“當期取得的返還資金”35500元作為不含稅收入計算，結果與之不符。

如果是商業(yè)企業(yè)，按照商業(yè)企業(yè)購進貨物抵扣時間的規(guī)定，企業(yè)未付清貨款，其進項稅額不得抵扣，當然，對返利部分也就無需計算沖減進項稅額。