完成合同法，是指只有完成或基本完成合同規(guī)定的商品銷(xiāo)售或勞務(wù)供應(yīng)，才在收益表內(nèi)確認(rèn)收入的一種會(huì)計(jì)處理方法。

完成合同法的主要優(yōu)點(diǎn)，是它建立在合同已完成或基本完成時(shí)才來(lái)確定成果的基礎(chǔ)上，而不是建立在對(duì)不可預(yù)見(jiàn)的成本或可能發(fā)生的虧損需要作相應(yīng)調(diào)整的估計(jì)基礎(chǔ)上的。因此，被確認(rèn)的利潤(rùn)不能實(shí)現(xiàn)的危險(xiǎn)可以減少到最低限度。

完成合同法的主要缺點(diǎn)，是報(bào)告期的收入不能反映該期的合同施工活動(dòng)水平。例如，少數(shù)幾個(gè)大規(guī)模的合同，集中在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)完成，但在前期或后期都沒(méi)有完成的合同，雖然整個(gè)合同的施工活動(dòng)水平可能是相對(duì)穩(wěn)定的，但報(bào)告期的收入水平則是不穩(wěn)定的。即使許多合同是有規(guī)則地在每個(gè)會(huì)議期內(nèi)完成，同時(shí)報(bào)告收入可能反映合同施工活動(dòng)水平，但工程的完工與有關(guān)收益的確認(rèn)之間，總會(huì)有一段相隔時(shí)間。

建設(shè)合同會(huì)計(jì)方法的選擇，要根據(jù)施工單位對(duì)預(yù)計(jì)合同成本和收益的不確定性的看法來(lái)確定。在有些情況下，由于工程變動(dòng)，使可收回的成本和收益需要進(jìn)一步協(xié)商或者由于估計(jì)中內(nèi)在的問(wèn)題，以致不確定性十分明顯時(shí)，施工單位就可能決定采用完成合同法。在另一些情況下，如果合同的財(cái)務(wù)成果能夠可靠地估計(jì)，則有些或全部合同都可采用完成百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。施工單位對(duì)不同的合同，也可以同時(shí)采用兩種方法。

施工單位對(duì)一個(gè)特定合同采用了一種方法，則對(duì)符合相同標(biāo)準(zhǔn)的所有其他合同，也應(yīng)采用一致的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

除了考慮不確定性外，施工單位在選擇建設(shè)合同的會(huì)計(jì)方法時(shí)，可以使用一個(gè)預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)。例如，收益小于一定金額的合同，或者期限短于一定時(shí)間的合同，即使在建設(shè)合同的財(cái)務(wù)成果能夠可靠地預(yù)計(jì)的情況下，合同的會(huì)計(jì)處理仍可采用完成合同法。

施工單位所用的會(huì)計(jì)方法和選擇方法所采用的標(biāo)準(zhǔn)，是代表一項(xiàng)應(yīng)連貫使用的會(huì)計(jì)政策。

舉例說(shuō)明如下:C建筑公司承建一項(xiàng)工程，施工期3年，有關(guān)資料為:

完工百分比法下的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下:

現(xiàn)列示完成合同法和完工百分比法下的會(huì)計(jì)處理如下:

完成合同法　完工百分比法

1998年

1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本

借:工程施工　900000900000

　貸:應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等900000900000

2、記錄開(kāi)出賬單結(jié)算款

借:應(yīng)收賬款　800000800000

　貸:工程結(jié)算800000800000

3、記錄收到工程款

借:銀行存款　600000600000

　貸:應(yīng)收賬款600000600000

4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　900000

工程施工--毛利(無(wú)分錄)300000

　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1999年

1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本

借:工程施工　14680001468000

　貸:應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等14680001468000

2、記錄開(kāi)出賬單結(jié)算款

借:應(yīng)收賬款　14000001400000

　貸:工程結(jié)算14000001400000

3、記錄收到工程款

借:銀行存款　13000001300000

　貸:應(yīng)收賬款13000001300000

4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1468000

　貸:工程施工--毛得(無(wú)分錄)108000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1360000

2000年

1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本

借:工程施工　11320001132000

　貸:應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等11320001132000

2、記錄開(kāi)出賬單結(jié)算款

借:應(yīng)收賬款　18000001800000

　貸:工程結(jié)算18000001800000

3、記錄收到工程款

借:銀行存款　21000002100000

　貸:應(yīng)收賬款21000002100000

4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　35000001132000

工程施工--毛利　500000　308000

　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000001440000

5、結(jié)清工程施工和工程結(jié)算賬戶(hù)

借:工程結(jié)算　40000004000000

　貸:工程施工40000004000000

完工百分比法下，此項(xiàng)建造工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示如下:

資產(chǎn)負(fù)債表(部分)

　19981999

流動(dòng)資產(chǎn)

　應(yīng)收賬款200000　300000

存貨:

　工程施工1200000 2560000

　減:工程結(jié)算800000　2200000

已完工尚未結(jié)算款　400000　360000