基本醫(yī)療保險基金收入是指基本醫(yī)療保險基金在籌集過程中取得的各項收入?；踞t(yī)療保險基金收入的核算，是社會保險基金核算的一項重要內(nèi)容。避過基金收入的核算，能夠全面完整地反映基金收入的構(gòu)成及其規(guī)模，為考核和分析基金預(yù)算執(zhí)行情況、加強基金征收管理提供有用的會計信息。

基本醫(yī)療保險基金收入按規(guī)定分別形成基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金和醫(yī)療保險個人賬戶基金?；踞t(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入按規(guī)定應(yīng)計入統(tǒng)籌賬戶的繳費單位繳納的基本醫(yī)療保險費、統(tǒng)籌賬戶基金利息收入、財政補貼收入、上級補助收入、下級上解收入和其他收入；醫(yī)療保險個人賬戶基金收入包括按規(guī)定應(yīng)計入個人賬戶的繳費單位繳納的基本醫(yī)療保險費、繳費個人繳納的基本醫(yī)療保險費、個人賬戶利息收入和轉(zhuǎn)移收入等。

一、收入類會計科目。

為了核算在基本醫(yī)療保險基金籌集過程中取得的各項收入，新會計制度設(shè)置了四個收入類會計科目，即“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入”、“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入”、“待轉(zhuǎn)保險費收入”和“待轉(zhuǎn)利息收入”科目。

“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入”科目，核算按規(guī)定記入基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金的各項收入。設(shè)6個明細科目：①“基本醫(yī)療保險費收入”明細科目，核算稅務(wù)機關(guān)或經(jīng)辦機構(gòu)向繳費單位征收的醫(yī)療保險費，按規(guī)定記入基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金的部分；②“利息收入”明細科目，核算用基本醫(yī)療保險基金購買國家債券或存入銀行取得的利息收入，按規(guī)定記入基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金的部分；③“財政補貼收入”明細科目，核算同級財政給予基本醫(yī)療保險基金的補貼；④“上級補助收入”明細科目，核算下級經(jīng)辦機構(gòu)接收上級經(jīng)辦機構(gòu)撥付的基本醫(yī)療保險基金補助收入；⑤“下級上解收入”明細科目，核算上級經(jīng)辦機構(gòu)接收下級經(jīng)辦機構(gòu)上解的基本醫(yī)療保險基金收入；⑥“其他收入”明細科目，核算基本醫(yī)療保險基金的滯納金及其財政部門核準的收入。滯納金是指因用人單位拖欠繳納基本醫(yī)療保險費而按規(guī)定收取的款項。

“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入”科目，核算按規(guī)定記入醫(yī)療保險個人賬戶基金的各項收入。本科目下設(shè)三個明細科目：①“基本醫(yī)療保險費收入”明細科目，核算稅務(wù)機關(guān)或經(jīng)辦機構(gòu)向繳費單位或個人征收的基本醫(yī)療保險費，按規(guī)定記入醫(yī)療保險個人賬戶基金的部分；②“利息收入”明細科目，核算用基本醫(yī)療保險基金購買國家債券或存入銀行取得的利息收入，按規(guī)定記入醫(yī)療保險個人賬戶基金的部分；③“轉(zhuǎn)移收入”明細科目，核算保險對象跨統(tǒng)籌地區(qū)流動，其個人基本醫(yī)療保險基金隨同轉(zhuǎn)入的收入。

“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目，核算收到時尚未確定歸屬于基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金和醫(yī)療保險個人賬戶基金的基本醫(yī)療保險費收入。

“待轉(zhuǎn)利息收入”科目，核算取得的未計入基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金和醫(yī)療保險個人賬戶基金的利息收入。

二、收入的賬務(wù)處理。

如前所述，基本醫(yī)療保險基金包括6個方面收入。下面就這些收入的賬務(wù)處理逐一說明。

1)基本醫(yī)療保險費收入的賬務(wù)處理。應(yīng)掌握兩個要點，即記賬依據(jù)和具體賬務(wù)處理方法。

A．記賬依據(jù)?！墩骼U條例》規(guī)定，社會保險費實行三項社會保險費集中、統(tǒng)一征收。繳費單位和繳費個人應(yīng)當(dāng)以貨幣形式全額繳納社會保險費。由稅務(wù)機關(guān)征收醫(yī)療保險費的地區(qū)，根據(jù)各地統(tǒng)一印制的專用繳款憑證作為記賬依據(jù)，專用繳款憑證一式多聯(lián)，應(yīng)將其中一聯(lián)作為基本醫(yī)療保險費收入的記賬憑據(jù)。由經(jīng)辦機構(gòu)征收醫(yī)療保險費的地區(qū)，應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的進賬單作為基本醫(yī)療保險費收入的記賬依據(jù)。

B．具體賬務(wù)處理。稅務(wù)征收的醫(yī)療保險費，應(yīng)區(qū)分兩種情況進行賬務(wù)處理：一種情況是收到時能夠確定歸屬于統(tǒng)籌基金和個人賬戶的基本醫(yī)療保險費，借記“財政專戶存款”，貸記“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——基本醫(yī)療保險費收入”、“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入——基本醫(yī)療保險費收入”科目；另一種情況是收到時尚未確定歸屬于統(tǒng)籌基金和個人賬戶的醫(yī)療保險費，暫記入“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目，借記“財政專戶存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目，待確定歸屬統(tǒng)籌基金和個人賬戶時，再從“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目轉(zhuǎn)入其他有關(guān)收入科目。月末，“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目保留余額，年末，將尚未確定歸屬的基本醫(yī)療保險費，根據(jù)經(jīng)驗比例轉(zhuǎn)入統(tǒng)籌基金和個人賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目年末無余額；下年初再作相反分錄予以轉(zhuǎn)回，即：借記“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金”，“醫(yī)療保險個人賬戶基金”科目，貸記“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目。

經(jīng)辦機構(gòu)征收的醫(yī)療保險費，也應(yīng)區(qū)分兩種情況進行處理：一種情況是收到時能夠確定歸屬于統(tǒng)籌基金和個人賬戶的基本醫(yī)療保險費，借記“收入戶存款”(經(jīng)辦機構(gòu)設(shè)置收入戶的)或“財政專戶存款”(經(jīng)辦機構(gòu)不設(shè)收入戶的)科目，貸汜“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——基本醫(yī)療保險費收入”，“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入——基本醫(yī)療保險費收入”科目；另一種情況是收到時尚未確定歸屬于統(tǒng)籌基金和個人賬戶的醫(yī)療保險費，暫記入“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目，借記“收入戶存款”(經(jīng)辦機構(gòu)設(shè)置收入戶的)、“財政專戶存款”(經(jīng)辦機構(gòu)不設(shè)收入戶的)科目，貸記“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目，待確定歸屬統(tǒng)籌基金和個人賬戶時，再從“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目轉(zhuǎn)入其他有關(guān)收入科目，借記“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目，貸記“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——基本醫(yī)療保險費收入”、“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入——基本醫(yī)療保險費收入”科目；月末，“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目保留余額，年末，將尚未確定歸屬的基本醫(yī)療保險費根據(jù)經(jīng)驗比例轉(zhuǎn)入統(tǒng)籌基金和個人賬戶，借記“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目，貸記“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——基本醫(yī)療保險費收入”，“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入——基本醫(yī)療保險費收入”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“待轉(zhuǎn)保險費收入”科目年末無余額；下年初再作相反分錄予以轉(zhuǎn)回。

[例1]工商銀行送來醫(yī)療保險基金銀行存款“收入戶”已蓋章回單15份，系城鎮(zhèn)個體勞動者繳納的小額零星醫(yī)療保險費，共計33220元，其中社會統(tǒng)籌15620元，個人賬戶12100元，另有5500元無法劃分個人醫(yī)療賬戶與社會統(tǒng)籌。該醫(yī)療保險機構(gòu)根據(jù)銀行蓋章退回的“進賬單”作如下會計分錄：

借：銀行存款——收入戶33220

貸：醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金——醫(yī)療保險費收入15620

個人賬戶醫(yī)療基金收入——醫(yī)療保險費收入12100

待轉(zhuǎn)收入——待轉(zhuǎn)醫(yī)療基金收入5500

醫(yī)療保險機構(gòu)在收受支票時，如確認繳費金額屬于政策規(guī)定的“小額零星款項”，可作為銀行存款收入處理，否則，應(yīng)直接繳入地方金庫，作為國庫內(nèi)存款處理。

2)利息收入的賬務(wù)處理。也應(yīng)掌握兩個要點，即記賬依據(jù)和具體賬務(wù)處理方法。

記賬依據(jù)。收到基本醫(yī)療保險基金收入產(chǎn)和支出戶的利息，直接根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的計息通知單作為記賬依據(jù)；收到醫(yī)療保險基金財政專戶的利息，根據(jù)財政部門出具的財政專戶繳撥憑證，并附有加蓋印章的原始憑證復(fù)印件作為記賬依據(jù)：國家債券到期或按規(guī)定轉(zhuǎn)讓取得的利息，根據(jù)銀行或國債經(jīng)營部門出具的計息憑證作為記賬依據(jù)-

具體賬務(wù)處理。分兩個步驟進行：第一步，在年度內(nèi)取得的利息收入先在“待轉(zhuǎn)利息收入”科目進行歸集。收到醫(yī)療保險基金收入戶、支出戶的利息，借記“收入戶存款”、“支出戶存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)利息收入”科目；收到醫(yī)療保險基金財政專戶的利息，借記“財政專戶存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)利息收入”科目；國家債券到期收回本息或轉(zhuǎn)讓時，按實際收到的金額，借記“財政專戶存款”科目，按債券賬面價值，貸記“債券投資”科目，按其差額，貸記“待轉(zhuǎn)利息收入科目”；收到分期付款的利息，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目，第二步，年末，將取得的各項利息收入分別記入統(tǒng)籌基金和個人賬戶，按規(guī)定的銀行計息方法計算醫(yī)療保險個人賬戶基金利息，自“待轉(zhuǎn)利息收入”科目轉(zhuǎn)入醫(yī)療保險個人賬戶，借記“待轉(zhuǎn)利息收入”科目，貸記“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入——利息收入”科目；然后，將取得的利息收入扣除汁入醫(yī)療保險個人賬戶，剩余部分轉(zhuǎn)入統(tǒng)籌基金，借汜“待轉(zhuǎn)利息收入”科目，貸記“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——利息收入”科目，如果取得的利息收入扣除計入醫(yī)療保險個人賬戶的利息后為負數(shù)，用紅字作相同記錄。

[例2]某醫(yī)療保險機構(gòu)收到銀行計息通知，銀行存款“收入戶”和“支出戶”存款利息共計450000元，其中銀行存款“收入戶”利息20000元，銀行存款“支出戶”利息30000元，“財政專戶存款”利息400000元。該醫(yī)療保險機構(gòu)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的計息通知作如下會計分錄：

借：銀行存款——收入戶20000

銀行——支出戶30000

銀行——財政專戶400000

貸：待轉(zhuǎn)收入——待轉(zhuǎn)利息收入450000

3)轉(zhuǎn)移收入的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)移收入是指因保險對象跨統(tǒng)籌地區(qū)流動而劃入的醫(yī)療保險基金收入。收到轉(zhuǎn)移收入，應(yīng)區(qū)分兩種情況進行賬務(wù)處理：一是經(jīng)辦機構(gòu)設(shè)置收入戶的，收到轉(zhuǎn)移收入，直接記入收入戶，借汜“收入戶存款”，貸記“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入——轉(zhuǎn)移收入”科目；二是經(jīng)辦機構(gòu)不設(shè)收入戶的，收到轉(zhuǎn)移收入，直接記入財政專戶，借記“財政專戶存款”，貸記“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入——轉(zhuǎn)移收入”科目。

[例3]某醫(yī)療保險機構(gòu)收到銀行存款通知，某職工從甲地調(diào)入本市某企業(yè)工作，其個人賬戶金額5000元隨同轉(zhuǎn)入，根據(jù)銀行收款通知以及醫(yī)療保險轉(zhuǎn)移憑證作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款——收入戶5000

貸：個人賬戶醫(yī)療基金收入——轉(zhuǎn)移收入5000

4)財政補貼收入的賬務(wù)處理-財政補貼收入是指基本醫(yī)療保險基金運轉(zhuǎn)過程中，由于基金出現(xiàn)支付困難而由同級財政給予的補貼。收到財政補貼收入，直接記入財政專戶，借記“財政專戶存款”科日，貸記“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——財政補貼收入”科目。

5)調(diào)劑收入的賬務(wù)處理、調(diào)劑收入是指醫(yī)療保險基金籌集過程中醫(yī)療保險機構(gòu)收到上級醫(yī)療保險機構(gòu)撥入的醫(yī)療保險基金收入或下級醫(yī)療保險機構(gòu)上繳的醫(yī)療保險基金收入。包括上級補助收入，下級上解收入。這兩種收入均應(yīng)于收到時確認，借計“收入戶存款”科目，貸記“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——上級補助收入”、“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——下級上解收入”科目。

6)其他收入的賬務(wù)處理。其他收入是指基本醫(yī)療保險基金的滯納金及其他經(jīng)財政部門核準的收入，應(yīng)分兩種情況進行處理：一是經(jīng)辦機構(gòu)設(shè)置收入戶的，收到其他收入，直接記入收入戶，借記“收入戶存款”科目，貸記“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——其他收入”科目；二是經(jīng)辦機構(gòu)不設(shè)收入戶的，收到其他收入，直接記入財政專戶，借記“財政專戶存款”科目，貸記“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入——其他收入”科目。