基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，由納入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)范圍的繳費(fèi)單位和個(gè)人按國(guó)家規(guī)定的繳費(fèi)基數(shù)和繳費(fèi)比例繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，以及通過(guò)其他方式取得的形成基金來(lái)源的收入。包括單位和職工個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金利息收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、下級(jí)上解收入、轉(zhuǎn)移收入、財(cái)政補(bǔ)貼和其他收入。

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)管理，分別核算，因此，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金也應(yīng)單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入的核算，是社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過(guò)基金收入的核算，能夠全面完整地反映基金收入的構(gòu)成及其規(guī)模，為考核和分析基金預(yù)算執(zhí)行的情況，為加強(qiáng)基金的征收管理提供有用的會(huì)計(jì)信息。

(一)科目設(shè)置

為了核算收到的由繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個(gè)人按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目，本科目屬于收入類科目，貸方登記收到由繳費(fèi)單位或繳費(fèi)個(gè)人上繳的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的辦法，在實(shí)際工作中，有些地區(qū)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金已建立了個(gè)人賬戶，有些地區(qū)尚未建立個(gè)人賬戶?？紤]到實(shí)際情況及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有條件的地區(qū)，在“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目下，應(yīng)設(shè)置“統(tǒng)籌養(yǎng)老基金收入”和“個(gè)人賬戶養(yǎng)老基金收入”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“個(gè)人賬戶養(yǎng)老基金收入”明細(xì)科目下按繳費(fèi)個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

(二)具體賬務(wù)處理

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入的財(cái)務(wù)處理，應(yīng)注意如下幾個(gè)問(wèn)題。其一，入賬時(shí)間，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入的入賬時(shí)間是實(shí)際收到保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)。以現(xiàn)金方式交來(lái)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)入賬；對(duì)于通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式交來(lái)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在實(shí)際收到有關(guān)憑證時(shí)入賬。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，因此，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的各項(xiàng)收入均應(yīng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)其入賬時(shí)間。其二，入賬金額，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入以實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)入賬金額?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基金的其他各類收入，其入賬金額的確認(rèn)亦相同。

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)既可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。征收主體不同，其賬務(wù)處理亦不同。對(duì)于由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的，按規(guī)定有的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)置收入戶，有的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)收入戶，收入的管理方式不同，其賬務(wù)處理也不同。

1．實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的地區(qū)，收到的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)直接記入財(cái)政專戶。即按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“財(cái)政專戶存款”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目。

案例分析：例1：12月2日某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)一筆。共計(jì)200000元，存入財(cái)政專戶，根據(jù)財(cái)政部門(mén)出具的有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：財(cái)政專戶存款200000

貸：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入200000

2．實(shí)行經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。實(shí)行經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按規(guī)定設(shè)置收入戶的，收到以現(xiàn)金方式交來(lái)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目；收到轉(zhuǎn)賬方式交來(lái)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，借記“收入戶存款”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目。

實(shí)行經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的，按規(guī)定不設(shè)收入戶的，收到以現(xiàn)金方式交來(lái)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目；收到轉(zhuǎn)賬方式交來(lái)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，借記“財(cái)政專戶存款”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目。

例2：12月8日某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到繳費(fèi)個(gè)人以現(xiàn)金方式交來(lái)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)8000元，收到繳費(fèi)單位通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式交來(lái)的應(yīng)記入統(tǒng)籌賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)50000元。

情況一，按規(guī)定設(shè)置收入戶

借：現(xiàn)金8000

借：收入戶存款　50000

貸：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入——個(gè)人賬戶養(yǎng)老基金收入8000

——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金收入50000

情況二，假設(shè)上述該經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定不設(shè)置收入戶，收到款項(xiàng)時(shí)

借：現(xiàn)金8000

借：財(cái)政專戶存款50000

貸：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入——個(gè)人賬戶養(yǎng)老基金收入8000