基本養(yǎng)老保險基金收入指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，由納入基本養(yǎng)老保險范圍的繳費單位和個人按國家規(guī)定的繳費基數(shù)和繳費比例繳納的養(yǎng)老保險基金，以及通過其他方式取得的形成基金來源的收入。包括單位和職工個人繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本養(yǎng)老保險基金利息收入、上級補(bǔ)助收入、下級上解收入、轉(zhuǎn)移收入、財政補(bǔ)貼和其他收入。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，各項社會保險基金應(yīng)當(dāng)單獨管理，分別核算，因此，基本養(yǎng)老保險基金也應(yīng)單獨建賬，單獨核算?；攫B(yǎng)老保險基金收入的核算，是社會保險基金會計核算的一項重要內(nèi)容。通過基金收入的核算，能夠全面完整地反映基金收入的構(gòu)成及其規(guī)模，為考核和分析基金預(yù)算執(zhí)行的情況，為加強(qiáng)基金的征收管理提供有用的會計信息。

(一)科目設(shè)置

為了核算收到的由繳費單位和繳費個人按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)設(shè)置“基本養(yǎng)老保險費收入”科目，本科目屬于收入類科目，貸方登記收到由繳費單位或繳費個人上繳的基本養(yǎng)老保險費，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，基本養(yǎng)老保險基金實行社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的辦法，在實際工作中，有些地區(qū)的基本養(yǎng)老保險基金已建立了個人賬戶，有些地區(qū)尚未建立個人賬戶?？紤]到實際情況及會計制度的規(guī)定，有條件的地區(qū)，在“基本養(yǎng)老保險費收入”科目下，應(yīng)設(shè)置“統(tǒng)籌養(yǎng)老基金收入”和“個人賬戶養(yǎng)老基金收入”兩個明細(xì)科目，并在“個人賬戶養(yǎng)老基金收入”明細(xì)科目下按繳費個人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

(二)具體賬務(wù)處理

基本養(yǎng)老保險基金收入的財務(wù)處理，應(yīng)注意如下幾個問題。其一，入賬時間，基本養(yǎng)老保險費收入的入賬時間是實際收到保險費時。以現(xiàn)金方式交來的基本養(yǎng)老保險費，在實際收到現(xiàn)金時入賬；對于通過銀行轉(zhuǎn)賬方式交來的基本養(yǎng)老保險費，在實際收到有關(guān)憑證時入賬。由于社會保險基金會計制度以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，因此，基本養(yǎng)老保險基金的各項收入均應(yīng)在實際收到款項時，確認(rèn)其入賬時間。其二，入賬金額，基本養(yǎng)老保險費收入以實際收到的款項確認(rèn)入賬金額?；攫B(yǎng)老保險基金的其他各類收入，其入賬金額的確認(rèn)亦相同。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，基本養(yǎng)老保險費既可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。征收主體不同，其賬務(wù)處理亦不同。對于由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的，按規(guī)定有的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)置收入戶，有的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)收入戶，收入的管理方式不同，其賬務(wù)處理也不同。

1．實行稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。實行稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的地區(qū)，收到的基本養(yǎng)老保險費直接記入財政專戶。即按實際收到的款項，借記“財政專戶存款”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險費收入”科目。

案例分析：例1：12月2日某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的基本養(yǎng)老保險費一筆。共計200000元，存入財政專戶，根據(jù)財政部門出具的有關(guān)憑證，編制會計分錄。

借：財政專戶存款200000

貸：基本養(yǎng)老保險費收入200000

2．實行經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。實行經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收社會保險費的，按規(guī)定設(shè)置收入戶的，收到以現(xiàn)金方式交來的基本養(yǎng)老保險費，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險費收入”科目；收到轉(zhuǎn)賬方式交來的基本養(yǎng)老保險費，借記“收入戶存款”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險費收入”科目。

實行經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的，按規(guī)定不設(shè)收入戶的，收到以現(xiàn)金方式交來的基本養(yǎng)老保險費，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險費收入”科目；收到轉(zhuǎn)賬方式交來的基本養(yǎng)老保險費，借記“財政專戶存款”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險費收入”科目。

例2：12月8日某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到繳費個人以現(xiàn)金方式交來的基本養(yǎng)老保險費8000元，收到繳費單位通過銀行轉(zhuǎn)賬方式交來的應(yīng)記入統(tǒng)籌賬戶的基本養(yǎng)老保險費50000元。

情況一，按規(guī)定設(shè)置收入戶

借：現(xiàn)金8000

借：收入戶存款　50000

貸：基本養(yǎng)老保險費收入——個人賬戶養(yǎng)老基金收入8000

——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金收入50000

情況二，假設(shè)上述該經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定不設(shè)置收入戶，收到款項時

借：現(xiàn)金8000

借：財政專戶存款50000

貸：基本養(yǎng)老保險費收入——個人賬戶養(yǎng)老基金收入8000