基本養(yǎng)老保險基金支出指按照國家政策規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)從養(yǎng)老保險基金中支付給參加基本養(yǎng)老保險的個人的養(yǎng)老金、喪葬撫恤補(bǔ)助，以及由于保險關(guān)系轉(zhuǎn)移、上下級之間調(diào)劑資金等原因而發(fā)生的支出。

基本養(yǎng)老保險基金開支項(xiàng)目包括離休金、退休金、退職金、各種補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)、死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤救濟(jì)費(fèi)、社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、補(bǔ)助下級支出、上解上級支出、轉(zhuǎn)移支出、其他支出等。

離休金是指按規(guī)定支付給離休人員的生活費(fèi)用。

退休金是指按規(guī)定支付給退休人員的生活費(fèi)用。

退職金是指按規(guī)定支付給退職人員的生活費(fèi)用。

各種補(bǔ)貼是指支付給離休、退休、退職人員的各種生活補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼。

醫(yī)療費(fèi)是指支付給未參加醫(yī)療保險、已經(jīng)納入基本養(yǎng)老保險基金開支范圍的離休、退休、退職人員按照規(guī)定準(zhǔn)予報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用。

死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)是指用于離休、退休、退職人員死亡的喪葬補(bǔ)助費(fèi)用。

撫恤救濟(jì)費(fèi)是指支付給死亡的離休、退休、退職人員供養(yǎng)直系親屬的撫恤和生活補(bǔ)助費(fèi)用。

社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理費(fèi)是指用于社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)工作的費(fèi)用。

補(bǔ)助下級支出是指社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)撥付給下級社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基

上解上級支出是指社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上繳上級社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基本養(yǎng)老保險基金支出。

轉(zhuǎn)移支出是指企業(yè)職工在不同統(tǒng)籌范圍調(diào)動而劃出的基本養(yǎng)老保險基金支出。

其他支出是指除上述項(xiàng)目以外，經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)開支的費(fèi)用。

基本養(yǎng)老保險基金從其支出內(nèi)容劃分，主要包括兩大部分，一是基本養(yǎng)老保險待遇支出，指按照國家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)向參加基本養(yǎng)老保險的離退休、退職人員個人支付的養(yǎng)老金、醫(yī)療補(bǔ)助金及喪葬撫恤補(bǔ)助費(fèi)等；二是由于保險對象跨統(tǒng)籌地區(qū)轉(zhuǎn)移，上下級之間調(diào)劑等原因而發(fā)生的非基本養(yǎng)老保險待遇支出。基本養(yǎng)老保險基金支出的核算是社會保險基金會計(jì)核算的重要內(nèi)容?，F(xiàn)分述如下：

一、基本養(yǎng)老金支出的核算

(一)科目設(shè)置

為了核算按規(guī)定應(yīng)由基本養(yǎng)老金開支的各項(xiàng)支出。包括：基礎(chǔ)性養(yǎng)老金，個人賬戶養(yǎng)老金，過渡性養(yǎng)老金以及按規(guī)定支付的離休金，退休金，退職金和補(bǔ)貼。應(yīng)設(shè)置基本養(yǎng)老金支出科目，本科目屬于支出類科目，借方登記實(shí)際發(fā)生并支付給養(yǎng)老保險對象的基本養(yǎng)老金，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

按會計(jì)制度規(guī)定，本科目應(yīng)設(shè)置以下七個明細(xì)科目：

1．基礎(chǔ)性養(yǎng)老金。核算按各省、自治區(qū)、直轄市或地(市)上年度職工月平均工資的20％支付給《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度的決定》(以下簡稱決定)實(shí)施后按照統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度計(jì)發(fā)待遇的退休人員的基本養(yǎng)老金。

2．個人賬戶養(yǎng)老金。核算按繳費(fèi)個人的個人賬戶儲存額除以120支付給按照統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度計(jì)發(fā)待遇的退休人員的基本養(yǎng)老金，以及一次性支付給個人的個人賬戶儲存額。本明細(xì)科目應(yīng)按繳費(fèi)個人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

3．過渡性養(yǎng)老金。核算按規(guī)定支付給按照統(tǒng)一規(guī)定的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度計(jì)發(fā)待遇且在《決定》實(shí)施前參加工作，實(shí)施后退休的人員除基礎(chǔ)性養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金以外的基本養(yǎng)老金。

4．離休金。核算按規(guī)定支付給《決定》實(shí)施前已經(jīng)離休人員的生活費(fèi)用。

5．退休金。核算按規(guī)定支付給《決定》實(shí)施前已經(jīng)退休人員的生活費(fèi)用。

6．退職金。核算按規(guī)定支付給《決定》實(shí)施前已經(jīng)退職人員的生活費(fèi)用。

7．補(bǔ)貼。核算按規(guī)定支付給《決定》實(shí)施前已經(jīng)離休、退休和退職人員的各種生活補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼等。

(二)賬務(wù)處理

基本養(yǎng)老金支出的賬務(wù)處理，應(yīng)掌握如下三方面內(nèi)容：

1．入賬時間。它是指發(fā)生的支出應(yīng)在什么時間入賬。一般情況下，基本養(yǎng)老金支出的入賬時間為實(shí)際支付基本養(yǎng)老金款項(xiàng)時，這是由基金本身的特點(diǎn)以及采用收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)所決定的。

2．入賬金額?；攫B(yǎng)老金支出以實(shí)際支付的款項(xiàng)確認(rèn)入賬金額?；攫B(yǎng)老保險基金的其他各類支出，其入賬金額的確認(rèn)原則與此相同，下面不再贅述。

3．具體賬務(wù)處理。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定向基本養(yǎng)老保險對象支付基本養(yǎng)老金時，有的直接以現(xiàn)金支付，有的則通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。不同的支付方式，其賬務(wù)處理方式亦不同。我們可以從兩個環(huán)節(jié)看。

第一環(huán)節(jié)。按規(guī)定支付基本養(yǎng)老金。

以現(xiàn)金方式支付的，借記“基本養(yǎng)老金支出”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

以銀行轉(zhuǎn)賬支付的，借記“基本養(yǎng)老金支出”科目，貸記“支出戶存款”科目。

第二環(huán)節(jié)。期末按規(guī)定轉(zhuǎn)入“基本養(yǎng)老保險基金”。

借記“基本養(yǎng)老保險基金”科目，貸記“基本養(yǎng)老金支出”科目。

案例分析：例1．12月10日。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)審核無誤的《離退休基金月份繳撥款申報(bào)表》，從銀行轉(zhuǎn)賬撥付給某企業(yè)退休人員退休金15000元。

借：基本養(yǎng)老金支出——退休金15000

貸：支出戶存款15000

例2．12月20日，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向基本養(yǎng)老保險對象發(fā)放基本養(yǎng)老金(個人賬戶養(yǎng)老金)計(jì)50000元，以銀行轉(zhuǎn)賬支出。

借：基本養(yǎng)老金支出——個人賬戶養(yǎng)老金50000

貸：支出戶存款50000

例3．12月22日，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)以現(xiàn)金支付給《決定》實(shí)施前已退職人員的退職金8000元。

借：基本養(yǎng)老金支出——退職金8000

貸：現(xiàn)金8000

例4．12月31日，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定辦理“基本養(yǎng)老金支出”科目借方余額4900000元結(jié)轉(zhuǎn)。

借：基本養(yǎng)老保險基金4900000

貸：基本養(yǎng)老金支出4900000

二、醫(yī)療補(bǔ)助金支出核算

(一)科目設(shè)置

為了核算按規(guī)定支付給未實(shí)行醫(yī)療保險地區(qū)已納入基本養(yǎng)老保險基金開支范圍的離休、退休、退職人員的醫(yī)療費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療補(bǔ)助金支出”科目，本科目屬于支出類科目。借方登記按規(guī)定支付給離休、退休、退職人員的醫(yī)療費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

(二)賬務(wù)處理

經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定支付給未實(shí)行醫(yī)療保險地區(qū)已納入基本養(yǎng)老保險基金開支范圍的離休、退休、退職人員的醫(yī)療費(fèi)用，有的直接以現(xiàn)金支付，有的則通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬務(wù)處理時，應(yīng)按兩個環(huán)節(jié)，兩種支付方式進(jìn)行。

第一環(huán)節(jié)，按規(guī)定支付醫(yī)療補(bǔ)助時。以現(xiàn)金方式支付的，借記“醫(yī)療補(bǔ)助金支出”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

以銀行轉(zhuǎn)賬支付的，借記“醫(yī)療補(bǔ)助金支出”科目，貸記“支出戶存款”科目。

第二個環(huán)節(jié)，期末按規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)時。

借記“基本養(yǎng)老保險基金”科目，貸記“醫(yī)療補(bǔ)助金支出”科目。

案例分析：例5．12月2日，某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定用基本養(yǎng)老保險基金發(fā)放給離退休職工本月醫(yī)療費(fèi)用6000元，款項(xiàng)直接以現(xiàn)金支付，該市尚未實(shí)行基本醫(yī)療保險制度。

借：醫(yī)療補(bǔ)助金支出6000

貸：現(xiàn)金6000

例6．12月6日，某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定從銀行轉(zhuǎn)賬支付給退職人員本月醫(yī)療費(fèi)用13000元，本市尚未實(shí)行基本醫(yī)療保險制度。

借：醫(yī)療補(bǔ)助金支出13000

貸：支出戶存款13000

例7．12月31日，某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定將“醫(yī)療補(bǔ)助金支出”借方余額570000元辦理結(jié)轉(zhuǎn)。

借：基本養(yǎng)老保險基金570000

貸：醫(yī)療補(bǔ)助金支出570000

三、喪葬撫恤補(bǔ)助支出核算

(一)科目設(shè)置

為了核算按規(guī)定支付給已納入基本養(yǎng)老保險基金開支范圍的離休、退休、退職人員死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)用及其供養(yǎng)直系親屬的撫恤和生活補(bǔ)助費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“喪葬撫恤補(bǔ)助支出”科目，本科目屬于支出類科目，借方登記按規(guī)定支付的喪葬撫恤補(bǔ)助費(fèi)，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

(二)賬務(wù)處理

經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定支付給已納入基本養(yǎng)老保險基金開支范圍的離休、退休、退職人員的死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)用及其供養(yǎng)直系親屬的撫恤和生活補(bǔ)助費(fèi)用，有的可以直接以現(xiàn)金支付，有的則通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，不同的支付方式，其賬務(wù)處理不同。

第一個環(huán)節(jié)，按規(guī)定支付的喪葬撫恤補(bǔ)助費(fèi)。

以現(xiàn)金方式支付的，借記“喪葬撫恤補(bǔ)助支出”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

以銀行轉(zhuǎn)賬支付的，借記“喪葬撫恤補(bǔ)助支出”科目，貸記“支出戶存款”科目。

第二個環(huán)節(jié)，期末將“喪葬撫恤補(bǔ)助支出”科目借方余額結(jié)轉(zhuǎn)：

借記“基本養(yǎng)老保險基金”科目，貸記“喪葬撫恤補(bǔ)助支出”科目。

案例分析：例8．12月3日，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向已納入基本養(yǎng)老保險基金開支范圍的某離休人員親屬支付喪葬撫恤生活補(bǔ)助費(fèi)7000元，款項(xiàng)以現(xiàn)金支付。

借：喪葬撫恤補(bǔ)助支出7000

貸：現(xiàn)金7000

例9．12月31日，期末某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將本年“喪葬撫恤補(bǔ)助支出”借方余額280000元辦理結(jié)轉(zhuǎn)。

借：基本養(yǎng)老保險基金280000

貸：喪葬撫恤補(bǔ)助支出280000

四、轉(zhuǎn)移支出的核算

(一)科目設(shè)置

為了核算基本養(yǎng)老保險對象跨統(tǒng)籌地區(qū)流動而轉(zhuǎn)出的基本養(yǎng)老保險基金，應(yīng)設(shè)置“轉(zhuǎn)移支出”科目，本科目屬于支出類科目，借方登記由于保險對象跨統(tǒng)籌地區(qū)流動而轉(zhuǎn)出的基本養(yǎng)老保險基金，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按跨統(tǒng)籌地區(qū)流動的保險對象設(shè)置明細(xì)賬，

(二)賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)移支出的賬務(wù)處理特點(diǎn)是，保險對象跨統(tǒng)籌地區(qū)流動意味著保險關(guān)系發(fā)生了變化，按規(guī)定該保險對象個人賬戶中的資金也要相應(yīng)劃出，其資金劃出直接從劃出方的支出戶結(jié)轉(zhuǎn)。具體賬務(wù)處理是按劃出的金額，借記“轉(zhuǎn)移支出”科目，貸記“支出戶存款”科目。具體賬務(wù)處理：

第一個環(huán)節(jié)，保險對象跨統(tǒng)籌地區(qū)流動而轉(zhuǎn)出的支出。借記“轉(zhuǎn)移支出”科目。貸記“支出戶存款”科目。

第二個環(huán)節(jié)，期末將“轉(zhuǎn)移支出”科目余額轉(zhuǎn)入“基本養(yǎng)老保險基金”科目的，借記“基本養(yǎng)老保險基金”科目，貸記“轉(zhuǎn)移支出”科目。

案例分析：例10．12月3日，某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦妥了某保險對象遷出本統(tǒng)籌地區(qū)手續(xù)，其保險關(guān)系也一起轉(zhuǎn)出，該保險對象個人賬戶養(yǎng)老金6500元，由銀行劃轉(zhuǎn)外地經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。

借：轉(zhuǎn)移支出——XX65000

貸：支出戶存款65000

例11．12月31日，期末某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將“轉(zhuǎn)移支出”借方余額共計(jì)150000元辦理結(jié)轉(zhuǎn)。

借：基本養(yǎng)老保險基金150000

貸：轉(zhuǎn)移支出150000

五、補(bǔ)助下級支出的核算

(一)科目設(shè)置

為了核算上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)撥付給下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助支出，應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助下級支出”科目，本科目屬于支出類科目。借方登記撥付下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基本養(yǎng)老保險基金，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

(二)賬務(wù)處理

補(bǔ)助下級支出涉及兩個關(guān)系，即上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定可以設(shè)置收入戶，也可以不設(shè)置收入戶。對于補(bǔ)助下級支出來說，上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，關(guān)鍵看下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否設(shè)置了收入戶。下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收入戶設(shè)置與否，直接關(guān)系到上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理。

如果按規(guī)定下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)置收入戶的，上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在撥付補(bǔ)助款項(xiàng)時，先將款項(xiàng)從財(cái)政專戶劃入本級支出產(chǎn)，再從本級支出戶將款項(xiàng)劃撥到下級收入戶。其賬務(wù)處理要作兩筆會計(jì)分錄：首先借記“支出戶存款”科目，貸記“財(cái)政專戶存款”科目；然后，借記“補(bǔ)助下級支出”科目，貸記“支出戶存款”科目。

如果按規(guī)定下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)置收入戶的，上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在撥付補(bǔ)助款項(xiàng)時，將款項(xiàng)從本級財(cái)政專戶直接劃撥到下級財(cái)政專戶。其賬務(wù)處理只需作一筆會計(jì)分錄。借記“補(bǔ)助下級支出”科目，貸記“財(cái)政專戶存款”科目。

對于補(bǔ)助下級支出的賬務(wù)處理，要把握兩點(diǎn)：一是補(bǔ)助下級支出是上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會計(jì)事項(xiàng)；二是經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理取決于下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否設(shè)置收入戶。

第一個環(huán)節(jié)，撥付給下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基本養(yǎng)老保險基金時，再根據(jù)不同情況作不同賬務(wù)處理。

情況一，按規(guī)定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)置收入戶的，先將基金從財(cái)政專戶撥入同級支出戶，然后將基金從支出戶撥入下級收入戶。

情況二，按規(guī)定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)收入戶的，將基金從上級財(cái)政專戶直接撥入下級財(cái)政專戶。

第二個環(huán)節(jié)，期末應(yīng)將“補(bǔ)助下級支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)。

案例分析：

例12．12月10日，某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請，撥給下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)凋劑金400000元。

情況一，下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定設(shè)置收入戶的，從財(cái)政專戶將資金劃撥到支出戶時。

借：支出戶存款400000

貸：財(cái)政專戶存款400000

從支出戶劃撥款項(xiàng)時，將基金從支出戶撥入下級收入戶。

借：補(bǔ)助下級支出400000

貸：支出戶存款400000

情況二，下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定不設(shè)置收入戶時。

借：補(bǔ)助下級支出400000

貸：財(cái)政專戶存款400000

例13．12月31日，某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將“補(bǔ)助下級支出”借方余額1500000元辦理結(jié)轉(zhuǎn)。

借：基本養(yǎng)老保險基金1500000

貸：補(bǔ)助下級支出1500000

六、上解上級支出核算

(一)科目設(shè)置

為了核算下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基本養(yǎng)老保險基金，應(yīng)設(shè)置“上解上級支出”科目，本科目屬于支出類科目，借記上解上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基本養(yǎng)老保險基金，貸記登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

(二)賬務(wù)處理

上解上級支出也涉及兩個關(guān)系，即下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定可以設(shè)置收入戶，也可以不設(shè)置收入戶。對上解上級支出來說，下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時，關(guān)鍵看上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否設(shè)置收入戶，上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收入戶設(shè)置與否，直接關(guān)系到下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理。

如果上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定設(shè)置收入戶的，下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在上解款項(xiàng)時，先將款項(xiàng)從財(cái)政專戶劃入本級支出戶，再從本級支出戶將款項(xiàng)劃撥到上級收入戶。如果上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)置收入戶的，下級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在上解款項(xiàng)時，將款項(xiàng)從本級財(cái)政專戶直接劃撥到上級財(cái)政專戶。

例14．12月16日，某社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向其上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解養(yǎng)老金調(diào)劑金60000元。

情況一，若上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定不設(shè)收入戶的，其賬務(wù)處理分兩步：

借：支出戶存款60000

貸：財(cái)政專戶存款60000

借：上解上級支出60000

貸：支出戶存款60000

情況二，若上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)置收入戶的，其賬務(wù)處理只需：

借：上解上級支出60000

貸：財(cái)政專戶存款60000

七、其他支出的核算

(一)科目設(shè)置

為了核算經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)開支的其他非基本養(yǎng)老保險待遇性質(zhì)的支出，應(yīng)設(shè)置“其他支出”科目，該科目屬于支出類科目，借方登記經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)開支的其他非基本養(yǎng)老保險待遇性質(zhì)的支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

(二)賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，目前其他支出中列支的項(xiàng)目是臨時借款的利息。在實(shí)際工作中，如果還有其他經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)的非保險待遇性質(zhì)的支出，也在本科目核算。其他支出的賬務(wù)處理特點(diǎn)是支付的臨時借款利息直接從財(cái)政專戶劃撥，支付的其他非保險待遇性質(zhì)的支出，從支出戶劃撥。具體賬務(wù)處理是，經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)在其他支出中列支的臨時借款利息，借記“其他支出”科目，貸記“財(cái)政專戶存款”科目。支付的其他支出，借記“其他支出”科目，貸記“支出戶存款”科目。

例15．12月13日，某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)因資金調(diào)度困難，上月向銀行臨時融資200000元，現(xiàn)歸還其本息計(jì)200200元。

借：臨時借款200000

借：其他支出200

貸：財(cái)政專戶存款200200

例17．12月15日，某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，支付一筆非基本養(yǎng)老保險待遇性質(zhì)的支出18000元。

借：其他支出18000

貸：支出戶存款18000