受托代理負(fù)債是指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計量。

(一)會計賬戶的設(shè)置

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，對于受托代理業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則確認(rèn)和計量受托代理資產(chǎn)，同時應(yīng)當(dāng)按照其金額確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。民間非營利組織應(yīng)設(shè)置“受托代理負(fù)債”賬戶，用于核算民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其借方登記轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)的金額，貸方登記收到受托代理資產(chǎn)的金額，期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。該賬戶根據(jù)指定的受贈組織或個人，或者指定的應(yīng)轉(zhuǎn)交的組織或個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

(二)主要賬務(wù)處理

(1)民間非營利組織收到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。

(2)民間非營利組織轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。

(3)民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目。

【例1】2007年6月1日，某民間非營利組織與A企業(yè)簽訂一份捐贈協(xié)議，根據(jù)協(xié)議，A企業(yè)通過該民間非營利組織向B醫(yī)院捐贈醫(yī)療設(shè)備10臺，價值共100000元。A企業(yè)應(yīng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將設(shè)備運至該民間非營利組織，該組織應(yīng)當(dāng)在設(shè)備運抵后的10日內(nèi)將設(shè)備送至B醫(yī)院并負(fù)責(zé)安裝。6月9日，A企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將設(shè)備運至該民間非營利組織，6月17日，該組織按照協(xié)議將設(shè)備運至B醫(yī)院并安裝完畢。假設(shè)不考慮其他因素和稅費。

該民間非營利組織的會計處理如下：

①2007年6月9日收到設(shè)備時：

借：受托代理資產(chǎn)——醫(yī)療設(shè)備100000

貸：受托代理負(fù)債lOO000

②2007年6月17日轉(zhuǎn)出設(shè)備時：

借：受托代理負(fù)債100000

貸：受托代理資產(chǎn)——醫(yī)療設(shè)備100000