估計負(fù)債是指企業(yè)因過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而承擔(dān)的某項(xiàng)義務(wù)，但是該項(xiàng)義務(wù)的確切數(shù)量須根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或有關(guān)資料加以估計確定的，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)、計提技術(shù)開發(fā)費(fèi)、計提績效工資等。

估計負(fù)債按其發(fā)生的頻率可分為經(jīng)常性估計負(fù)債和偶發(fā)性估計負(fù)債兩大類。經(jīng)常性估計負(fù)債一般是由企業(yè)的正常的營業(yè)活動引起的，主要包括產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保估計負(fù)債和應(yīng)付贈獎估計負(fù)債；偶發(fā)性估訓(xùn)負(fù)債一般是由非常性事件引起的，如因發(fā)生交通事故或其他意外事件而使企業(yè)承擔(dān)的賠償責(zé)任。由于估計負(fù)憤確實(shí)存在且其金額可以臺理估計，所需要在其發(fā)生時或在會計年度結(jié)束時，確認(rèn)入帳，在財務(wù)報表內(nèi)予以反映。

(一)經(jīng)常性估計負(fù)債

1.產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保估計負(fù)債。產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保是企業(yè)在售出產(chǎn)品后承擔(dān)的售后服務(wù)責(zé)任。由于這種擔(dān)保是持續(xù)發(fā)生的， 因此可以采用在每個會計年度末計提產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用的方法．來確認(rèn)在每個會計年度末企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的售出產(chǎn)品的擔(dān)保責(zé)任。即根據(jù)以前年度實(shí)際發(fā)生的返修率及單位產(chǎn)品平均返修費(fèi)用，米估計截至本會計年度束尚處在保修期內(nèi)的售出產(chǎn)品的質(zhì)量擔(dān)保估計負(fù)債金額。這一金額與產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保估計負(fù)債帳面采額的差額即為本期應(yīng)確認(rèn)或應(yīng)沖銷的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用?，F(xiàn)舉一倒具體說明這種方法的會計處理。

【例如】匯通公司1994年末資產(chǎn)負(fù)債襲中產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保估計負(fù)債的數(shù)額為8,500元，1995年度實(shí)際發(fā)生返修費(fèi)用為8,000元，根據(jù) 往資料估計，截至1995年l2月31日尚處在保修期內(nèi)的產(chǎn)品會發(fā)生的返修費(fèi)用為9,000元 有關(guān)會計分錄如下：

1995年實(shí)際發(fā)生返修費(fèi)用時：

借：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保估計負(fù)債8,000

貸：現(xiàn)金8,000

1995年末產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保估計負(fù)債金額為9,000元，調(diào)整前產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保估計負(fù)債帳戶余額為5OO元(8,500—8,000)．1995年l2月31日應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用為8,500(9,000—500) 有關(guān)會計分錄如下：

借：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用8,500

貸：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保估計負(fù)債8,500

“產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保估計負(fù)債”作為一項(xiàng)流動負(fù)憤在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；“產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用”作為一項(xiàng)銷售費(fèi)用在損益表中反映。

2.應(yīng)付贈獎估計負(fù)債

企業(yè)為了招攬顧客，擴(kuò)大銷售，有時會舉辦各種有獎銷售活動。例如，顧客憑購買商品時附有的獎券可 在兌付期內(nèi)得到相應(yīng)的贈品。這樣，企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時就已經(jīng)承擔(dān)了將來向顧客提供贈品的責(zé)任。盡管這種責(zé)任發(fā)生的時同和受益人是不確定的，但它的發(fā)生是確定的。同時由于顧客不可能百分之百都會按期兌獎，所以企業(yè)需負(fù)擔(dān)到期兌付贈獎的債務(wù)的金額是不確定的，只能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)資料予以合理估計。由于售出產(chǎn)品與贈獎實(shí)現(xiàn)不一定在同一會計期內(nèi)發(fā)生，但是在顧客兌獎之前這項(xiàng)贈獎義務(wù)總是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，所以在會計期末企業(yè)應(yīng)合理確認(rèn)尚未兌付的贈獎費(fèi)用。贈獎費(fèi)用如有多計或少計，則應(yīng)在兌付結(jié)束時進(jìn)行調(diào)整

【例如】匯通公司1995年在銷售咖啡時進(jìn)行有獎促銷活動，從1995年1月1日至l2月31日顧客每購買一瓶咖啡都可獲得一張獎券，在1996年6月1日之前，顧客可憑4張獎券兌換一只咖啡杯。1995年公司共鋪售咖啡8,000瓶，當(dāng)年共購進(jìn)咖啡杯l,600只，單價4元。估計獎券的兌換率為80％。截至1995年l2月31日共兌換了1,000只咖啡杯，從1996年1月1日至6月1日共兌換了500只咖啡杯。綜合上述業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下會計分錄：

(1)1995年l2月31日前兌換咖啡杯時：

借：贈獎費(fèi)用 (1,000×4)4,000

貸：存貨——贈獎咖啡杯4,000

(2)1995年l2月31日估計尚未兌換的贈獎費(fèi)用

為2,400元[(8,000／4x80％ -1,000)×4]：

借：贈獎費(fèi)用 2,4OO

貸：應(yīng)付贈獎估計負(fù)債 2,400

(3)1996年6月1日前兌換咖啡杯：

借：應(yīng)付贈獎估計負(fù)債 (500x4)2,000

貸：存貨—— 贈獎咖啡杯 2,000

(4)1996年6月1日調(diào)整贈獎費(fèi)用：

借：應(yīng)付贈獎估計負(fù)債(2,400—2,000)400

貸：贈獎費(fèi)用400

“贈獎費(fèi)用”作為一項(xiàng)銷售費(fèi)用，列入損益表；應(yīng)付贈獎估計負(fù)債”刊作資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債項(xiàng)目

(二)偶發(fā)性估計負(fù)債。

偶發(fā)性估計負(fù)債一般是由意外事件引起的賠償責(zé)任 這種賠償責(zé)任是確定的，只是其賠償金額尚難確定，需要予以合理估計。如果由意外事件引起的賠償責(zé)任最終是否應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)目前尚難確定，皿l這種賠償責(zé)任就不能歸為估計負(fù)債，而應(yīng)列為或有負(fù)債由于偶發(fā)性事件引起的賠償金額一般較大，所以應(yīng)在事件發(fā)生時合理估計賠償金額并確認(rèn)入帳．即借記“營業(yè)外支出”，貸記“應(yīng)付賠償估計負(fù)債”；最終的賠償金額確定時，再編制有關(guān)分錄作相應(yīng)調(diào)整。

【例如】匯通公司1995年10月發(fā)生一起交通事故，造成兩人重傷，經(jīng)醫(yī)生估計莆花費(fèi)醫(yī)療費(fèi)50，1300元，公司暫付10,000元給醫(yī)院．1996年6月兩人出院時結(jié)算共計花費(fèi)醫(yī)療費(fèi)55,000晰。有關(guān)分錄如下：

(1)公司給醫(yī)院暫付醫(yī)療費(fèi)時

借：營業(yè)外支出 10,000

貸：現(xiàn)金 10,000

(2)1995年末確認(rèn)應(yīng)付賠償估計負(fù)債：

借：營業(yè)外支出(50,000—10,000)4O,000

貸：應(yīng)付賠償估計負(fù)債 40,000

(3)1996年6月支付醫(yī)療費(fèi)45,000元：

借：應(yīng)付賠償估計負(fù) 40,000

營業(yè)外支出 5,000

貸：現(xiàn)金45,000