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會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范

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1.會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范的概念

慣例,即常規(guī)。它可解釋為:“例”、“成例”、“通例”、“舊例”,指法律上沒有明文規(guī)定,但過去曾經(jīng)施行可以仿照處理的作法。慣例是一種已經(jīng)形成了現(xiàn)在可以借鑒的通例性的作法。

所謂會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范,是指會(huì)計(jì)活動(dòng)主體(包括會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、法人、單位領(lǐng)導(dǎo)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其組織機(jī)構(gòu)、國家財(cái)政部門及其他人等)在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步地、自發(fā)地形成的一套普遍認(rèn)可并采用的做法或通例、習(xí)慣、規(guī)則等的總稱。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范按照是否具有國際性來劃分,可以分為國內(nèi)會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范和國際會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范(亦稱國際會(huì)計(jì)慣例或準(zhǔn)則)。

所謂國內(nèi)會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范,是指在一國國內(nèi)會(huì)計(jì)活動(dòng)主體適用的會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范。會(huì)計(jì)是一種國際通用的“商業(yè)語言”,因而會(huì)計(jì)領(lǐng)域里的國際慣例也應(yīng)運(yùn)而生。

所謂國際會(huì)計(jì)慣例或準(zhǔn)則,是指在特定階段形成的,為適應(yīng)現(xiàn)代國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和跨國公司的需要,協(xié)調(diào)各國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、原則(準(zhǔn)則)和會(huì)計(jì)政策,國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中公認(rèn)并廣泛采用或通行的會(huì)計(jì)慣例。國際會(huì)計(jì)慣例的分類:按其適用范圍分為世界通用性的與區(qū)域性的國際會(huì)計(jì)慣例;按其包含的內(nèi)容分為狹義的和廣義的國際會(huì)計(jì)慣例;按其表現(xiàn)形式分為成文性的和不成文性的國際會(huì)計(jì);按其借鑒,運(yùn)用主體的利益傾向分為限制性和非限制性的國際會(huì)計(jì)慣例。國際會(huì)計(jì)慣例的特征是階段性,規(guī)范性,準(zhǔn)強(qiáng)制性,國際通用性,公認(rèn)性,科學(xué)合理性。

2.會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范的本質(zhì)特征

會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范的本質(zhì)特征,主要表現(xiàn)為:

第一,會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范是自然形成的,完全出于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的自發(fā)要求,它反映著會(huì)計(jì)活動(dòng)主體在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中,會(huì)計(jì)行為規(guī)范的自然的必然性。

第二,會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范是在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中逐步形成并固定下來的,會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范形成的長(zhǎng)期性是由會(huì)計(jì)活動(dòng)主體對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)則習(xí)以為常,會(huì)計(jì)常識(shí)、常規(guī)的操作慣性而決定的。

第三,會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范是在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)工作中.得到會(huì)計(jì)活動(dòng)主體共同認(rèn)同或者認(rèn)可,形成為會(huì)計(jì)活動(dòng)主體的共同意志和利益,演變?yōu)楣餐貏t。

第四,會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范的執(zhí)行,主要依靠會(huì)計(jì)常識(shí)、傳統(tǒng)習(xí)慣守則的慣性和會(huì)計(jì)活動(dòng)主體的共同認(rèn)同感來加以自覺地履行。

3.會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范的作用

會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范的作用,主要有:

第一,會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)工作有一定的協(xié)凋作用。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范有利于協(xié)同會(huì)計(jì)單位和會(huì)計(jì)人員的各種會(huì)計(jì)工作習(xí)慣做法,便于會(huì)計(jì)工作的順利開展。

第二,會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范對(duì)其他會(huì)計(jì)行為規(guī)范有補(bǔ)充作用。在會(huì)計(jì)工作中,發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)行為規(guī)范主要是會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范、會(huì)計(jì)法律規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范通過對(duì)會(huì)計(jì)單位和會(huì)計(jì)人員工作行為的調(diào)整,可以起到它們無法起到的補(bǔ)充作用。

第三,會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范有利于統(tǒng)一其他會(huì)計(jì)行為規(guī)范無法發(fā)揮作用的行為要求,便于會(huì)計(jì)行業(yè)要求的同一行為規(guī)范的實(shí)現(xiàn),對(duì)于做好會(huì)計(jì)工作具有不可缺少的規(guī)范作用。

4.會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范與會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范

會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范與會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范的關(guān)系,二者既有密切聯(lián)系,又有明顯區(qū)別。從聯(lián)系上看,會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范與會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范都是會(huì)計(jì)單位和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該遵守執(zhí)行的會(huì)計(jì)行為規(guī)范,反映了共同的會(huì)計(jì)工作規(guī)則;某些優(yōu)秀的會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范通過長(zhǎng)期的實(shí)踐,可以演變、提煉和升華為會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。從區(qū)別上看,它們具有以下不同:

第一,兩者的產(chǎn)生方式不同。會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的產(chǎn)生主要有三種方式:一是自發(fā)產(chǎn)生后通過法定程序被認(rèn)可;二是通過科學(xué)研究設(shè)計(jì)產(chǎn)生,通過法定程序制定;三是在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中,形成一定的經(jīng)驗(yàn)和規(guī)則,通過法定程序產(chǎn)生。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范的產(chǎn)生只有一種方式,就是會(huì)計(jì)單位和會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)工作中約定俗成,自發(fā)地為大家所共同遵守執(zhí)行。

第二,兩者的性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范屬于會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則范疇,總體上屬于規(guī)章的性質(zhì)。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范是自發(fā)地約定俗成地為大家所共同認(rèn)可的業(yè)務(wù)習(xí)慣,屬于民間業(yè)務(wù)習(xí)慣規(guī)則的性質(zhì)。

第三,兩者的適用范圍不同。會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范適用范圍比較廣泛,適用于會(huì)計(jì)工作的全過程,包括會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范適用范圍比較窄,僅適用于某些或者某個(gè)方面的會(huì)計(jì)工作。第四,兩者的實(shí)施保障不同。會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范是會(huì)計(jì)單位和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中,通過外在的力量保障其實(shí)施。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范主要通過會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的力量實(shí)施。第五,兩者的效力不同。會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范效力高于會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范效力。

5.會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范與會(huì)計(jì)法律規(guī)范

會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范與會(huì)計(jì)法律規(guī)范的關(guān)系,既有聯(lián)系,又有區(qū)別。

從它們的聯(lián)系上講,會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范可以轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)法律規(guī)范。會(huì)汁習(xí)慣規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)法律規(guī)范后,會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范就演變?yōu)闀?huì)計(jì)法律規(guī)范。我國《會(huì)計(jì)法》第22條規(guī)定,會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方,會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。這說明在民族自治地方,會(huì)計(jì)記錄使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字,什么為“通用”,這就有習(xí)慣問題。

從它們的區(qū)別上講,具有以下幾個(gè)方面:

1.兩者的性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范是屬于會(huì)計(jì)工作的習(xí)慣行為準(zhǔn)則,總體上屬于會(huì)計(jì)常識(shí)、傳統(tǒng)習(xí)慣守則的范疇。會(huì)計(jì)法律規(guī)范是屬于國家規(guī)定的強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為規(guī)范。

2.兩者的適用范圍不同。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范一般規(guī)定會(huì)計(jì)工作中習(xí)慣守則等具體規(guī)則,范圍比較狹窄。會(huì)計(jì)法律規(guī)范的適用范圍,要比會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范廣泛。

3.兩者的具體程度不同。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)定具體性強(qiáng),容易操作。會(huì)計(jì)法律規(guī)范規(guī)定概括、也較原則,同時(shí),涵蓋性也比較強(qiáng)。

4.兩者的效力不同。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范一般是在會(huì)計(jì)工作中自發(fā)形成、共同認(rèn)同或者認(rèn)可、自覺地履行。會(huì)計(jì)法律規(guī)范是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或國務(wù)院制定的,靠國家強(qiáng)制力履行,在會(huì)計(jì)工作方面具有最高的效力。

6.會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)系,同樣是既有密切聯(lián)系,又有明顯區(qū)別。

從會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的聯(lián)系來看,主要表現(xiàn)為:會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn),會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是在會(huì)計(jì)單位和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中,具體運(yùn)用會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范的同時(shí)履行的。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中,起著相互依存、相互促進(jìn)、相互配合的作用。

從會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的區(qū)別來看,主要表現(xiàn)在:

1.兩者的產(chǎn)生方式不同。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范主要是白發(fā)產(chǎn)生、共同認(rèn)同的,沒有倡導(dǎo)形成的方式。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范既有自發(fā)形成的方式.又有政府、行業(yè)協(xié)會(huì)和社會(huì)的倡導(dǎo)產(chǎn)生的方式。

2.兩者的實(shí)施保證不同。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范主要靠自覺地習(xí)慣履行。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范靠信念、社會(huì)輿論以及習(xí)慣力量的支持,保證其履行。

3.兩者的性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范屬于會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)常識(shí)、傳統(tǒng)習(xí)慣守則的性質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是具有意識(shí)形態(tài)屬性的性質(zhì)。

4.兩者調(diào)整的范圍不同。會(huì)計(jì)習(xí)慣規(guī)范調(diào)整的一般屬于會(huì)計(jì)工作中具體會(huì)計(jì)事務(wù)的行為范圍,會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范調(diào)整的則是會(huì)計(jì)工作態(tài)度和責(zé)任感所影響的會(huì)計(jì)行為。

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