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非統(tǒng)計(jì)抽樣

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1.什么是非統(tǒng)計(jì)抽樣[1]

非統(tǒng)計(jì)抽樣是指按照職業(yè)判斷進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)和實(shí)施抽樣的技術(shù)。非統(tǒng)計(jì)抽樣的特點(diǎn):不能對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和量化。

2.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣比較[1]

在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法,也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法:(1)隨機(jī)選取樣本;(2)運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征,不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。一方面,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照隨機(jī)原則選取樣本,如果沒有對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)估,就不能認(rèn)為使用了統(tǒng)計(jì)抽樣。另一方面,基于非隨機(jī)選樣的統(tǒng)計(jì)評(píng)估也是無效的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷,確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。例如,在控制測(cè)試中,與僅僅對(duì)偏差的發(fā)生進(jìn)行定量分析相比,對(duì)偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行定性分析通常更為重要。在這種情況下,使用非統(tǒng)計(jì)抽樣可能更為適當(dāng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn),并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn),這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。另外,統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本,計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性,以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。首先,統(tǒng)計(jì)抽樣需要特殊的專業(yè)技能,因此,使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其次,統(tǒng)計(jì)抽樣要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求,這些也可能需要支出額外的費(fèi)用。非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng),也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平,但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣,兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。另外,使用的抽樣方法通常也不影響對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序。

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