銷項負數是指外單位開的增值稅發(fā)票，本單位已經做過賬了，需要本單位去稅局開個退貨證明書，然后寄給外單位，它才能依據這個證明書，開一個銷項負數發(fā)票，內容和原來開的一樣，只是金額是負的，等于紅沖，然后對方可以再給本單位開個正確的發(fā)票。

以前都是手寫版的發(fā)票，開出的發(fā)票出現隔月作廢的情況，需要用紅色的復寫紙?zhí)铋_與作廢發(fā)票相同金額的發(fā)票，用以沖減當期的銷售收入，稱之為“沖紅”?，F在都是電腦版發(fā)票，無法體現紅色，于是用負數替代紅色。

增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況，由于不符合作廢條件，無法作廢，就需要開具紅字專用發(fā)票。鑒于紅字專用發(fā)票能夠直接沖減企業(yè)當月的銷項稅額，各級稅務機關對此都比較重視。國家稅務總局先后下發(fā)了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）和《關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號），對如何開具紅字發(fā)票進行了規(guī)范。^[1]

1、紅字發(fā)票對應的藍字發(fā)票需不需要認證

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十四條規(guī)定：“申請單所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證?！本褪钦f，要開紅字專用發(fā)票，藍字發(fā)票就應該經過認證。而《關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》第三條規(guī)定：“ 因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票?！钡谒臈l規(guī)定：“因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票?！?

這兩條規(guī)定了購買方拒收和未交給購貨方的情況下可以開具紅字發(fā)票。作為補充通知，并沒有明確藍字發(fā)票是否應該進行認證。如果不經過認證，那么勢必會產生滯留票，給比對系統(tǒng)增加垃圾數據，給核查工作增加負擔。如果認證，那么未將發(fā)票交付給購貨方，購貨方又無法認證。《關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》沒有實際解決開具紅字發(fā)票工作中的矛盾。為了保證比對系統(tǒng)的完整性，應該將所有藍字發(fā)票都交付給購貨方進行認證處理，參與比對，同時減輕核查系統(tǒng)的負擔。

2、超過認證期限的藍字發(fā)票退貨如何處理

按照現行政策規(guī)定，超過90天未認證的專用發(fā)票的進項稅額是不能抵扣的，只能全額含稅入賬。如果企業(yè)全額含稅入賬后，由于質量問題確需要退貨，那么應該如何處理？如果購貨方處理，開具紅字發(fā)票通知單，向銷售方退貨，很顯然是行不通的。因為購貨方并沒有進行認證，購貨方主管稅務機關不能出具《開具紅字發(fā)票通知單》。如果超過認證期，發(fā)現發(fā)票開具錯誤，如何處理？銷貨方沒有在認證期內到主管稅務機關開具《通知單》，所以不能開具紅字發(fā)票沖減銷項稅額，銷貨方也不可能再開發(fā)票重復納稅，在會計更是無法處理。按照現行政策來說，出現上述情況，無法進行妥善處理。

出現以上情況無法處理的主要原因就是認證期限約束。認證期限90天的規(guī)定主要是為了企業(yè)要在規(guī)定的期限內將數據采集上來，進行比對處理，確保稅控系統(tǒng)發(fā)揮應起的作用。開具紅字發(fā)票通知單中對認證期的要求，也是要求企業(yè)在規(guī)定期限內開具通知單，本身無可厚非，但是由于規(guī)定的不完整性導致出現問題無法處理。對于進項發(fā)票超認證期退貨的情況，可采取先罰后開的方法加以解決，因為未按規(guī)定的期限開具紅字發(fā)票，也屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的一種，在政策上也有依據可查。對于上述無法妥善處理的情況，稅務機關應該給一個政策出口，就是在處罰后，允許企業(yè)開具紅字發(fā)票沖減銷項稅額，保證企業(yè)正常的經營業(yè)務進行。

3、紅字發(fā)票開具后藍字發(fā)票開具時限的問題

由于現行規(guī)定中沒有規(guī)定紅字發(fā)票開具后藍字發(fā)票開具時限，使納稅人調節(jié)當月銷項稅額和年應納稅所得額成為可能。納稅人開具紅字發(fā)票當月，如果當月銷項稅額較大，在沒有規(guī)定藍字發(fā)票開具時限的情況下，完全可以在下月開具藍字發(fā)票，從而調節(jié)當月銷項稅額。如果開具紅字發(fā)票的時間在12月份，還可以調節(jié)應納稅所得額。要解決這個問題就要補充規(guī)定在開具紅字發(fā)票的當月，必須開具藍字發(fā)票。

4、紅字發(fā)票比對的問題

增值稅專用發(fā)票銷項負數發(fā)票的形成有以下原因：一是納稅人銷售貨物發(fā)生銷貨退回、折扣折讓行為，并且跨月；二是納稅人發(fā)票開具錯誤并且跨月。由于這些銷售行為已經在上月計提銷項稅額，需要在當月開具銷項負數發(fā)票（紅字發(fā)票）沖減銷項。每月報稅時這些紅字發(fā)票的銷項數據已經采集到稅控交叉稽核系統(tǒng)，但由于購貨方沒有進行認證，紅字發(fā)票一直沒有納入比對。防偽稅控系統(tǒng)是專用發(fā)票使用的重要保障，應監(jiān)控所有正常、作廢、紅字的專用發(fā)票，但隨著時間的推移，人們對金稅工程熟悉、了解的程度已愈來愈深，不法納稅人利用金稅工程的疏漏之處進行偷稅日益成為可能。為保障稅控系統(tǒng)的完整性，在現有的技術支持下，應該對紅字專用發(fā)票進行認證，參與稽核系統(tǒng)的比對，杜絕各個環(huán)節(jié)之間可能被利用的“縫隙”，從而最大程度地發(fā)揮防偽稅控系統(tǒng)的作用。