銷項(xiàng)負(fù)數(shù)是指外單位開(kāi)的增值稅發(fā)票，本單位已經(jīng)做過(guò)賬了，需要本單位去稅局開(kāi)個(gè)退貨證明書，然后寄給外單位，它才能依據(jù)這個(gè)證明書，開(kāi)一個(gè)銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票，內(nèi)容和原來(lái)開(kāi)的一樣，只是金額是負(fù)的，等于紅沖，然后對(duì)方可以再給本單位開(kāi)個(gè)正確的發(fā)票。

以前都是手寫版的發(fā)票，開(kāi)出的發(fā)票出現(xiàn)隔月作廢的情況，需要用紅色的復(fù)寫紙?zhí)铋_(kāi)與作廢發(fā)票相同金額的發(fā)票，用以沖減當(dāng)期的銷售收入，稱之為“沖紅”?，F(xiàn)在都是電腦版發(fā)票，無(wú)法體現(xiàn)紅色，于是用負(fù)數(shù)替代紅色。

增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開(kāi)票有誤等情況，由于不符合作廢條件，無(wú)法作廢，就需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票。鑒于紅字專用發(fā)票能夠直接沖減企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此都比較重視。國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）和《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)），對(duì)如何開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行了規(guī)范。^[1]

1、紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票需不需要認(rèn)證

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十四條規(guī)定：“申請(qǐng)單所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證?！本褪钦f(shuō)，要開(kāi)紅字專用發(fā)票，藍(lán)字發(fā)票就應(yīng)該經(jīng)過(guò)認(rèn)證。而《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》第三條規(guī)定：“ 因開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票?！钡谒臈l規(guī)定：“因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的，銷售方須在開(kāi)具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票?！?

這兩條規(guī)定了購(gòu)買方拒收和未交給購(gòu)貨方的情況下可以開(kāi)具紅字發(fā)票。作為補(bǔ)充通知，并沒(méi)有明確藍(lán)字發(fā)票是否應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)證。如果不經(jīng)過(guò)認(rèn)證，那么勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生滯留票，給比對(duì)系統(tǒng)增加垃圾數(shù)據(jù)，給核查工作增加負(fù)擔(dān)。如果認(rèn)證，那么未將發(fā)票交付給購(gòu)貨方，購(gòu)貨方又無(wú)法認(rèn)證?！蛾P(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》沒(méi)有實(shí)際解決開(kāi)具紅字發(fā)票工作中的矛盾。為了保證比對(duì)系統(tǒng)的完整性，應(yīng)該將所有藍(lán)字發(fā)票都交付給購(gòu)貨方進(jìn)行認(rèn)證處理，參與比對(duì)，同時(shí)減輕核查系統(tǒng)的負(fù)擔(dān)。

2、超過(guò)認(rèn)證期限的藍(lán)字發(fā)票退貨如何處理

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，超過(guò)90天未認(rèn)證的專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，只能全額含稅入賬。如果企業(yè)全額含稅入賬后，由于質(zhì)量問(wèn)題確需要退貨，那么應(yīng)該如何處理？如果購(gòu)貨方處理，開(kāi)具紅字發(fā)票通知單，向銷售方退貨，很顯然是行不通的。因?yàn)橘?gòu)貨方并沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)證，購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能出具《開(kāi)具紅字發(fā)票通知單》。如果超過(guò)認(rèn)證期，發(fā)現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤，如何處理？銷貨方?jīng)]有在認(rèn)證期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《通知單》，所以不能開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額，銷貨方也不可能再開(kāi)發(fā)票重復(fù)納稅，在會(huì)計(jì)更是無(wú)法處理。按照現(xiàn)行政策來(lái)說(shuō)，出現(xiàn)上述情況，無(wú)法進(jìn)行妥善處理。

出現(xiàn)以上情況無(wú)法處理的主要原因就是認(rèn)證期限約束。認(rèn)證期限90天的規(guī)定主要是為了企業(yè)要在規(guī)定的期限內(nèi)將數(shù)據(jù)采集上來(lái)，進(jìn)行比對(duì)處理，確保稅控系統(tǒng)發(fā)揮應(yīng)起的作用。開(kāi)具紅字發(fā)票通知單中對(duì)認(rèn)證期的要求，也是要求企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)開(kāi)具通知單，本身無(wú)可厚非，但是由于規(guī)定的不完整性導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法處理。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票超認(rèn)證期退貨的情況，可采取先罰后開(kāi)的方法加以解決，因?yàn)槲窗匆?guī)定的期限開(kāi)具紅字發(fā)票，也屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的一種，在政策上也有依據(jù)可查。對(duì)于上述無(wú)法妥善處理的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該給一個(gè)政策出口，就是在處罰后，允許企業(yè)開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額，保證企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行。

3、紅字發(fā)票開(kāi)具后藍(lán)字發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的問(wèn)題

由于現(xiàn)行規(guī)定中沒(méi)有規(guī)定紅字發(fā)票開(kāi)具后藍(lán)字發(fā)票開(kāi)具時(shí)限，使納稅人調(diào)節(jié)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額和年應(yīng)納稅所得額成為可能。納稅人開(kāi)具紅字發(fā)票當(dāng)月，如果當(dāng)月銷項(xiàng)稅額較大，在沒(méi)有規(guī)定藍(lán)字發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的情況下，完全可以在下月開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票，從而調(diào)節(jié)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。如果開(kāi)具紅字發(fā)票的時(shí)間在12月份，還可以調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額。要解決這個(gè)問(wèn)題就要補(bǔ)充規(guī)定在開(kāi)具紅字發(fā)票的當(dāng)月，必須開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票。

4、紅字發(fā)票比對(duì)的問(wèn)題

增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票的形成有以下原因：一是納稅人銷售貨物發(fā)生銷貨退回、折扣折讓行為，并且跨月；二是納稅人發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤并且跨月。由于這些銷售行為已經(jīng)在上月計(jì)提銷項(xiàng)稅額，需要在當(dāng)月開(kāi)具銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票（紅字發(fā)票）沖減銷項(xiàng)。每月報(bào)稅時(shí)這些紅字發(fā)票的銷項(xiàng)數(shù)據(jù)已經(jīng)采集到稅控交叉稽核系統(tǒng)，但由于購(gòu)貨方?jīng)]有進(jìn)行認(rèn)證，紅字發(fā)票一直沒(méi)有納入比對(duì)。防偽稅控系統(tǒng)是專用發(fā)票使用的重要保障，應(yīng)監(jiān)控所有正常、作廢、紅字的專用發(fā)票，但隨著時(shí)間的推移，人們對(duì)金稅工程熟悉、了解的程度已愈來(lái)愈深，不法納稅人利用金稅工程的疏漏之處進(jìn)行偷稅日益成為可能。為保障稅控系統(tǒng)的完整性，在現(xiàn)有的技術(shù)支持下，應(yīng)該對(duì)紅字專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，參與稽核系統(tǒng)的比對(duì)，杜絕各個(gè)環(huán)節(jié)之間可能被利用的“縫隙”，從而最大程度地發(fā)揮防偽稅控系統(tǒng)的作用。