獨(dú)立審計(jì)人員是指在社會(huì)審計(jì)組織中接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)人員主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

獨(dú)立審計(jì)人員的數(shù)量較少，總體素質(zhì)較差。

①我國(guó)現(xiàn)在獨(dú)立審計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，總體素質(zhì)還不高。我國(guó)每年進(jìn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試就是增加獨(dú)立審計(jì)人員數(shù)量，提高獨(dú)立審計(jì)人員素質(zhì)的有效方式。

②我國(guó)獨(dú)立審計(jì)人員獨(dú)立性差。從事獨(dú)立審計(jì)的人員、機(jī)構(gòu)必須要擺脫其他行政職務(wù)的束縛，使其真正成為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)人員，不偏不倚地進(jìn)行審查。

③我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)人員并未樹立起責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。近年來(lái)許多出具虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被吊銷資格，并追究刑事責(zé)任，有些公司被撤銷。所以我們每個(gè)獨(dú)立審計(jì)人員及機(jī)構(gòu)都應(yīng)吸取教訓(xùn)，必須明確自己在審計(jì)過(guò)程中所承擔(dān)的責(zé)任，科學(xué)地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用科學(xué)的方法進(jìn)行審查。

1.執(zhí)業(yè)能力

我國(guó)在考核通過(guò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中,整體來(lái)說(shuō),受過(guò)系統(tǒng)審計(jì)訓(xùn)練的并不占多數(shù),再加上年齡一般較大,學(xué)習(xí)能力和理解能力較差,很難適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的節(jié)奏快、強(qiáng)度大、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求,在對(duì)新入行者的審計(jì)理論和審計(jì)程序進(jìn)行培訓(xùn)方面乏善可陳。而在考試通過(guò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中,由于考試特別是中國(guó)式考試的固有局限,通過(guò)者有相當(dāng)部分是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、擅長(zhǎng)死記硬背的在校生,在缺乏良好的在職培訓(xùn)的情況下,他們即使經(jīng)過(guò)2年的從業(yè)實(shí)踐,也很難真正掌握審計(jì)的精髓,培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。而職業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)質(zhì)量好壞的直接決定因素之一。

2.職業(yè)道德

獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。沒(méi)有獨(dú)立性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就失去了立身之本。在上市公司治理結(jié)構(gòu)欠缺、經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)沒(méi)有真正分離、出資者缺位的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任雖然要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)的批準(zhǔn),但由于內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在,聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力實(shí)際還是掌握在管理層手中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)很難做到實(shí)質(zhì)的獨(dú)立。

遵守行業(yè)內(nèi)公約的情況

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)公約包括:不得以不正當(dāng)行為與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)、不得以任何名義向幫助其取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付傭金或回扣等、不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù),不得允許其他單位和個(gè)人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù),等等。實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,以上公約很少被遵守。從而呈現(xiàn)出無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重、競(jìng)相壓價(jià)的狀態(tài)。

道德水平

在國(guó)內(nèi),相當(dāng)部分人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)“在人格方面代表但不超越社會(huì)一般水平”。在這種認(rèn)識(shí)的影響下,很難切實(shí)做到“堅(jiān)持準(zhǔn)則”。

3.后續(xù)教育

目前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育方面存在的一個(gè)很嚴(yán)重的問(wèn)題就是很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于后續(xù)教育的緊迫性和重要性認(rèn)識(shí)不足;在后續(xù)教育方面存在的另外一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的培訓(xùn)主管機(jī)構(gòu)很難切實(shí)把握住注冊(cè)會(huì)計(jì)師的真實(shí)狀況和需求。