口頭證據(jù)是指被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。審計(jì)人員必須將口頭證據(jù)作成書面記錄。

由于口頭證據(jù)會(huì)帶有個(gè)人的觀點(diǎn)、感情、傾向性等，因此這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，審計(jì)人員在使用這些證據(jù)時(shí)必須十分謹(jǐn)慎，一般應(yīng)通過一定手段予以證實(shí)?？陬^證據(jù)有時(shí)可以提供有價(jià)值的線索，便于取得更為可靠的審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)的效率，并可在一定程度上起到佐證作用。

在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要就以下事項(xiàng)向有關(guān)人員進(jìn)行詢問：①被審事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的實(shí)況；②對(duì)特別事項(xiàng)的處理過程；③采用特別會(huì)計(jì)政策和方法的理由；④對(duì)舞弊事實(shí)的追溯調(diào)查；⑤可能事項(xiàng)的意見或態(tài)度等等。通常，口頭證據(jù)本身不能完全證明事實(shí)的真相，因?yàn)楸徽{(diào)查或詢問人可能有意隱瞞實(shí)情或由于對(duì)過去事情記憶上的模糊或遺漏而導(dǎo)致口頭證據(jù)不準(zhǔn)確、不完整。因此，獲取口頭證據(jù)的同時(shí)，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取其他形式的審計(jì)證據(jù)。

往往，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取口頭證據(jù)的目的不外乎兩個(gè)方面。其一，為了印證某一結(jié)果是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷相一致。其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得口頭證據(jù)的目的在于發(fā)掘一些新的重要審計(jì)線索，從而有利于對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查取證。無論出于何種目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取口頭證據(jù)時(shí)一定要講究技巧性，不可逼供，更不可恫嚇威脅，但應(yīng)講明原則和要求，循循啟導(dǎo)，對(duì)各種重要的口頭答復(fù)做好筆錄，注明被詢問人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)和背景，必要時(shí)應(yīng)要求被詢問人確認(rèn)并簽名。

雖然口頭證據(jù)可靠性較低，需要其他證據(jù)的支持和佐證，但如果不同的被詢問人員對(duì)同一問題在同一時(shí)間所做的口頭陳述一致時(shí)，其可靠性則顯得較強(qiáng)，可以作為審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。