制造費(fèi)用差異是指為完成實(shí)際產(chǎn)量或作業(yè)量而實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與按標(biāo)準(zhǔn)分配的制造費(fèi)用之間的差額。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，通過按其成本性態(tài)分別變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩個(gè)部分進(jìn)行，故對(duì)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析也須分開進(jìn)行。

（1）變動(dòng)制造費(fèi)用分配差異：即變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異，是為了完成實(shí)際產(chǎn)量或作業(yè)量而實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用與應(yīng)耗費(fèi)的變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。

由于變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異反映了每小時(shí)業(yè)務(wù)量發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用脫離了標(biāo)準(zhǔn)所形成的差異，故也稱為耗費(fèi)差異。分配率差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算的限額之內(nèi)。

（2）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：即變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量差異，是為完成實(shí)際產(chǎn)量或作業(yè)量應(yīng)分配的變動(dòng)制造費(fèi)用與已分配的變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多耗用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。

（3）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異:固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額，其計(jì)算公式為：固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=實(shí)際數(shù)-預(yù)算數(shù)

固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用不同，不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，故其差異計(jì)算分析有別于變動(dòng)費(fèi)用。在計(jì)算時(shí)不考慮業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，以原定的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即視為耗費(fèi)過多，因此這一差異也稱之耗費(fèi)差異。

（4）固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異:固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際完成產(chǎn)量或作業(yè)量應(yīng)分配數(shù)之音的差異。

固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異反映了實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與生產(chǎn)能量的差額所引起的差異，說明了未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失或因超產(chǎn)帶來的收益，故也稱為能量差異。固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異還可進(jìn)一步分為兩部分：一部分是實(shí)際時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)能量而形成閑置能量差異，另一部分實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。

1、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異

變動(dòng)性制造費(fèi)用差異，包括變動(dòng)性制造費(fèi)用耗用差異和效率差異。

變動(dòng)性制造費(fèi)用總差異＝變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際成本－變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

TV＝PV+QV

變動(dòng)性制造費(fèi)用耗用差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）

PV＝（AR－SR）·AH

變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

QV＝（AH－SH）·SR

2、固定性制造費(fèi)用差異

固定性制造費(fèi)用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動(dòng)水平在一定范圍內(nèi)變動(dòng)，并不會(huì)對(duì)它直接發(fā)生影響，因此，對(duì)于固定性制造費(fèi)用，主要是按一定期間編制預(yù)算，在一定的相關(guān)范圍內(nèi)采用固定預(yù)算而不是彈性預(yù)算。

根據(jù)固定性制造費(fèi)用的特點(diǎn)，其差異包括效率差異QV1、耗費(fèi)差異PV和生產(chǎn)能力利用差異QV2.

固定性制造費(fèi)用效率差異＝固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

QV1＝SR×（AH－SH）

固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

PV＝AR·AH－SR·SH

生產(chǎn)能力利用差異＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)計(jì)應(yīng)完成的總工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）

QV2＝SR×（SH‘－AH）