制造費用差異是指為完成實際產(chǎn)量或作業(yè)量而實際發(fā)生的制造費用與按標(biāo)準(zhǔn)分配的制造費用之間的差額。制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，通過按其成本性態(tài)分別變動制造費用和固定制造費用兩個部分進行，故對制造費用差異的計算分析也須分開進行。

（1）變動制造費用分配差異：即變動制造費用的價格差異，是為了完成實際產(chǎn)量或作業(yè)量而實際發(fā)生的變動制造費用與應(yīng)耗費的變動制造費用之間的差額。

由于變動制造費用分配率差異反映了每小時業(yè)務(wù)量發(fā)生的變動制造費用脫離了標(biāo)準(zhǔn)所形成的差異，故也稱為耗費差異。分配率差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算的限額之內(nèi)。

（2）變動制造費用效率差異：即變動制造費用的數(shù)量差異，是為完成實際產(chǎn)量或作業(yè)量應(yīng)分配的變動制造費用與已分配的變動制造費用之間的差額。

變動制造費用效率差異是由于實際工時脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多耗用工時導(dǎo)致的費用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。

（3）固定制造費用預(yù)算差異:固定制造費用實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額，其計算公式為：固定制造費用預(yù)算差異=實際數(shù)-預(yù)算數(shù)

固定費用與變動費用不同，不因業(yè)務(wù)量的變動而變動，故其差異計算分析有別于變動費用。在計算時不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以原定的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即視為耗費過多，因此這一差異也稱之耗費差異。

（4）固定制造費用產(chǎn)量差異:固定制造費用預(yù)算數(shù)與實際完成產(chǎn)量或作業(yè)量應(yīng)分配數(shù)之音的差異。

固定制造費用產(chǎn)量差異反映了實際產(chǎn)量應(yīng)耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時與生產(chǎn)能量的差額所引起的差異，說明了未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失或因超產(chǎn)帶來的收益，故也稱為能量差異。固定制造費用產(chǎn)量差異還可進一步分為兩部分：一部分是實際時脫離標(biāo)準(zhǔn)能量而形成閑置能量差異，另一部分實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。

1、變動性制造費用差異

變動性制造費用差異，包括變動性制造費用耗用差異和效率差異。

變動性制造費用總差異＝變動性制造費用實際成本－變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

TV＝PV+QV

變動性制造費用耗用差異＝實際工時×（實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）

PV＝（AR－SR）·AH

變動性制造費用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）

QV＝（AH－SH）·SR

2、固定性制造費用差異

固定性制造費用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動水平在一定范圍內(nèi)變動，并不會對它直接發(fā)生影響，因此，對于固定性制造費用，主要是按一定期間編制預(yù)算，在一定的相關(guān)范圍內(nèi)采用固定預(yù)算而不是彈性預(yù)算。

根據(jù)固定性制造費用的特點，其差異包括效率差異QV1、耗費差異PV和生產(chǎn)能力利用差異QV2.

固定性制造費用效率差異＝固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）

QV1＝SR×（AH－SH）

固定性制造費用耗費差異＝實際固定制造費用－固定制造費用預(yù)算數(shù)

PV＝AR·AH－SR·SH

生產(chǎn)能力利用差異＝固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)計應(yīng)完成的總工時－實際工時）

QV2＝SR×（SH‘－AH）