主要和次要的分部報(bào)告形式

26．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和收益的主要來(lái)源和性質(zhì)決定其主要分部報(bào)告形式是產(chǎn)業(yè)分部還是地區(qū)分部。如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益率主要受其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的差異的影響，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)是產(chǎn)業(yè)分部，按地區(qū)報(bào)告的信息則是次要的。類似地，如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益率主要受其在不同的國(guó)空或其他地區(qū)經(jīng)營(yíng)這方面的影響，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)是地區(qū)分部，按相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)和組合報(bào)告的信息則是次要的。

27．企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理報(bào)告的制度，通常是確定企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源和性質(zhì)以及不同的收益率的基礎(chǔ)，從而也是確定哪種報(bào)告形式是主要的，哪種報(bào)告是次要的基礎(chǔ)。但出現(xiàn)以下（1）和（2）的情況時(shí)，可以例外：

（1）如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益率強(qiáng)烈地同時(shí)受生產(chǎn)的產(chǎn)品及勞務(wù)的差異和經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)的差異的影響（這可通過(guò)管理公司和內(nèi)部對(duì)董事會(huì)及總經(jīng)理報(bào)告的“矩陣法”反映出來(lái)），則企業(yè)應(yīng)使用產(chǎn)業(yè)分部作為其主要分部報(bào)告形式，將地區(qū)分部作為次要的分部報(bào)告形式；

（2）如果企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理報(bào)告的制度．既不以單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)．或相關(guān)產(chǎn)品／勞務(wù)的組合為基礎(chǔ)，也不以地區(qū)為基礎(chǔ)，則該企業(yè)的董事會(huì)和管理層應(yīng)決定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益率是較多地與其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)相關(guān)，還是較多地與其經(jīng)營(yíng)所在的地區(qū)相關(guān)，從而決定應(yīng)選擇以產(chǎn)業(yè)分部還是以地區(qū)分部作為主宰的分部報(bào)告形式，而另一種則作為次要報(bào)告形式。

28．對(duì)大數(shù)企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)和收益的主要來(lái)源決定了企業(yè)如何組織和管理。企業(yè)的組織和管理機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度，通常為其分部報(bào)告目的提供了其主要風(fēng)險(xiǎn)和收益來(lái)源的最好證據(jù)。因此，除了在少數(shù)情況下，企業(yè)應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中以其對(duì)內(nèi)向最高管理層報(bào)告一致的基礎(chǔ)報(bào)告分部信息。其風(fēng)險(xiǎn)和收益的主要來(lái)源成為其主要的分部報(bào)告形式。其風(fēng)險(xiǎn)和收益的次要來(lái)源成為其次的分部報(bào)告形式。

29．如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益率強(qiáng)烈地同時(shí)受其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的差異及其經(jīng)營(yíng)所在的地區(qū)的差異的影響，“矩陣列報(bào)”通常能提供有用的信息。本準(zhǔn)則不要求，但也不禁止“矩陣列報(bào)”。（“矩陣列報(bào)”指產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部均作為主要的分部報(bào)告形式，并在每種分部的基礎(chǔ)上，作充分的分部披露。）

30．在有些情況下，企業(yè)的組織和內(nèi)部報(bào)告可能獨(dú)立形成，既與其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型的差異無(wú)關(guān)，也與其經(jīng)營(yíng)所在的地區(qū)無(wú)關(guān)。比如，內(nèi)部報(bào)告可能只是按法人主體組織的，從而形成由不相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合構(gòu)成的內(nèi)部分部。在這些不常見(jiàn)的情況下，內(nèi)部報(bào)告的分部資料不符合本準(zhǔn)則的目的。因而，第27段（2）要求企業(yè)的董事會(huì)和管理層確定該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益是更多地受產(chǎn)品／勞務(wù)的影響，還是更多地受地區(qū)的影響，從而選擇是以產(chǎn)業(yè)分部還是地區(qū)分部作為其分部報(bào)告的主要基礎(chǔ)。目的是取得一個(gè)與其他企業(yè)之間的合理可比度，提高形成的信息的可理解性，滿足投資者、債權(quán)人和其他人士表達(dá)的對(duì)與產(chǎn)品／勞務(wù)和地區(qū)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益的信息的需要。

產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部

31．企業(yè)對(duì)外報(bào)告的產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部應(yīng)是那些為評(píng)價(jià)其過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并作出有關(guān)資源未來(lái)分配決策的目的，而應(yīng)向董事會(huì)和總經(jīng)理報(bào)告其信息的組織單位；但第32段的情況不在此列。

32．如果企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度，既不以單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù),或相關(guān)產(chǎn)品／勞務(wù)的組合為基礎(chǔ),也不以地區(qū)為基礎(chǔ)，第27段（2）要求該企業(yè)的董事會(huì)和管理層應(yīng)依據(jù)其對(duì)哪一分部反映了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和收益的主要來(lái)源的估計(jì)，選擇以產(chǎn)業(yè)分部還是地區(qū)作為企業(yè)主要的分部報(bào)告形式，而另一種則作為次要報(bào)告形式。在此種情況下，企業(yè)的董事會(huì)和管理層必須以本準(zhǔn)則第9段定義中的因素而不是以其對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度為基礎(chǔ)，決定對(duì)外報(bào)告的產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部，以與下面（1）、（2）和（3）一致：

（1）如果內(nèi)部對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理報(bào)告的一個(gè)或多個(gè)分部是以第9段定義中的因素為基礎(chǔ)確定的產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部，而其他分部不足以此為基礎(chǔ)確定的，則以下（2）應(yīng)只適用于那些不符合第9段定義的內(nèi)部分部（也就是說(shuō)，不應(yīng)對(duì)符合定義的內(nèi)部報(bào)告分部作進(jìn)一步分類）；

（2）對(duì)于那些不符合第9段定義、對(duì)董事會(huì)和管理層報(bào)告的分部，該企業(yè)的管理層應(yīng)轉(zhuǎn)向下一個(gè)較低的按產(chǎn)品和勞務(wù)或區(qū)域報(bào)告信息的內(nèi)部分部層次，以與第9段的定義相符；

（3）如果這種內(nèi)部報(bào)告的較低層次分部符合以第9段的因素為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部的定義，第34段和第35段確定應(yīng)報(bào)告分部的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)運(yùn)用于該分部。

33．根據(jù)本準(zhǔn)則，大多數(shù)企業(yè)將其產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部確定為組織單位，有關(guān)這些單位的信息應(yīng)報(bào)告給董事會(huì)（尤其是起監(jiān)督作用的非經(jīng)理層董事，如果有的話）和總經(jīng)理（高級(jí)經(jīng)營(yíng)決策人員，某些情況下可能是若干人組成的小組），以評(píng)價(jià)每個(gè)單位過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并作出有關(guān)的資源未來(lái)分配決策。而且，即使企業(yè)由于其內(nèi)部分部不是按產(chǎn)品／勞務(wù)或地區(qū)確定而必須適用第32段的要求，它也將轉(zhuǎn)向下一個(gè)較低的技產(chǎn)品和勞務(wù)或地區(qū)報(bào)告信息的內(nèi)部分部層次，而不是只為外部報(bào)告目的設(shè)分部。為外部報(bào)告目的，轉(zhuǎn)向企業(yè)的組織和管理結(jié)構(gòu)以及其內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度，以確定產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部的方法，有時(shí)稱作“管理法”；為內(nèi)部信息報(bào)告用的組織單位，有時(shí)稱作“營(yíng)業(yè)分部”。

應(yīng)報(bào)告分部

34．兩個(gè)或多個(gè)本質(zhì)上相似的內(nèi)部報(bào)告產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部可以合并為單個(gè)產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部。只有符合以下條件（1）和（2）時(shí)，兩個(gè)或多個(gè)產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部才能認(rèn)為是本質(zhì)上相似：

（1）它們陳報(bào)了相似的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；

（2）它們?cè)诘?段定義的所有因素方面都是相似的。

35．如果一個(gè)產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部的大部分收入通過(guò)對(duì)外部客戶的銷(xiāo)售賺取，并且符合以下三個(gè)條件中的一個(gè)，則它應(yīng)確定為一個(gè)應(yīng)報(bào)告分部：

（1）其通過(guò)對(duì)外部客戶的銷(xiāo)售和與其他分部交易賺取的收入占所有分部（內(nèi)部的和外部的）總收入的10％或更多；

（2）其分部成果（無(wú)論是利潤(rùn)還是虧損），在盈利時(shí)，占所有分部合并成果的10％或更多；在虧損時(shí)，占所有分部合并成果的10％或更多，視哪個(gè)的絕對(duì)金額更大來(lái)定；

（3）其資產(chǎn)占所有分部總資產(chǎn)的10％或更多。

36．如果內(nèi)部報(bào)告分部位于第35段各重要性的臨界值之下，則：

（1）該分部可以稱作一個(gè)應(yīng)報(bào)告分部，而不管其規(guī)模如何；

（2）如果不照（1）那樣做，則該分部可以與一個(gè)或多個(gè)其他相似的、也位于第35段各重要性的臨界值之下的內(nèi)部報(bào)告分部合并成一個(gè)單獨(dú)的應(yīng)報(bào)告分部（如果兩個(gè)或多個(gè)產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部均有第9段對(duì)應(yīng)定義中的大多數(shù)因素，則它們是相似的）；

（3）如果該分部不單獨(dú)報(bào)告或合并，則其應(yīng)作為一個(gè)未分配的調(diào)節(jié)項(xiàng)目包括進(jìn)去。

37．如果歸屬于應(yīng)報(bào)告分部的外部總收入占合并或企業(yè)總收入的比重不足 75％，則在至少75％的合并或企業(yè)總收入包括在應(yīng)報(bào)告分部之前，附加的分部應(yīng)確定為應(yīng)報(bào)告分部，即使其達(dá)不到第35段中1O％的臨界值也是如此。

38．本準(zhǔn)則的 10％臨界值并不打算作為確定財(cái)務(wù)報(bào)告各方面的重要程度的一項(xiàng)指南，而只是用于確定應(yīng)報(bào)告產(chǎn)業(yè)和地區(qū)分部。

39．通過(guò)將應(yīng)報(bào)告分部限制在通過(guò)對(duì)外部客戶的銷(xiāo)售賺取其大部分收入的分部，本準(zhǔn)則不要求將垂直結(jié)合經(jīng)營(yíng)的不同層次確認(rèn)為單獨(dú)的產(chǎn)業(yè)分部。但是，在有些行業(yè)，現(xiàn)行實(shí)務(wù)是將某些垂直結(jié)合的活動(dòng)報(bào)告為單獨(dú)的產(chǎn)業(yè)分部，即使它們并不產(chǎn)生重大的外部銷(xiāo)售收入。例如，許多國(guó)際石油公司，即便將大多數(shù)或全部的“上游”產(chǎn)品（原油）內(nèi)部轉(zhuǎn)移到其提煉部門(mén)，仍將其上游活動(dòng)（勘探和生產(chǎn)）和“下游”活動(dòng)（提煉和銷(xiāo)售）分別報(bào)告為單獨(dú)的產(chǎn)業(yè)分部。

40．本準(zhǔn)則鼓勵(lì)但不要求將垂直結(jié)合活動(dòng)作為獨(dú)立分部自愿報(bào)告，并附上適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，包括第75段要求的對(duì)分部間轉(zhuǎn)移定價(jià)基礎(chǔ)的披露。

41．如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告制度將垂直結(jié)合的活動(dòng)作為獨(dú)立分部對(duì)待，且該企業(yè)不準(zhǔn)備將其作為產(chǎn)業(yè)分部對(duì)外報(bào)告，則在確定外部應(yīng)報(bào)告產(chǎn)業(yè)分部時(shí)，銷(xiāo)售分部應(yīng)合并到采購(gòu)分部；但這樣做缺乏合理基礎(chǔ)時(shí)不在此例；此時(shí)，銷(xiāo)售分部應(yīng)作為一個(gè)未分配的調(diào)節(jié)項(xiàng)目包括進(jìn)去。

42．對(duì)由于達(dá)到相關(guān)的10％！臨界值而在上期或確定為應(yīng)報(bào)告分部的分部，如果企業(yè)的管理層認(rèn)為其仍是重要的，即使其收入、成果和資產(chǎn)全都不超過(guò)10％臨界值，仍應(yīng)確定為當(dāng)期應(yīng)報(bào)告分部。

43．如果分部由于達(dá)到相關(guān)的10％臨界值而在當(dāng)期確認(rèn)為應(yīng)報(bào)告分部，則為比較目的列示的前期分部資料應(yīng)予重述，以反映作為獨(dú)立分部的新的應(yīng)報(bào)告分部，即使在該分部前期沒(méi)有達(dá)到10％臨界值的情況下也是如此；如果這樣做不切實(shí)際，則不在此列。

44．分部信息應(yīng)根據(jù)編報(bào)合并集團(tuán)或企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行編制。

45．存在一個(gè)假定，即企業(yè)的董事會(huì)和管理層在編制其合并或整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)選用的會(huì)計(jì)政策，是其認(rèn)為最適合于外部財(cái)務(wù)報(bào)告目的的會(huì)計(jì)政策。由于分部信息的目的是幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地從整體上理解企業(yè)，并對(duì)其作出更有根據(jù)的判斷，本準(zhǔn)則要求在編制分部信息時(shí)采用董事會(huì)和管理層選用的會(huì)計(jì)政策。但這并不意味著合并時(shí)采用的或企業(yè)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)運(yùn)用于應(yīng)報(bào)告分部，好像分部是獨(dú)立存在的報(bào)告主體。在整個(gè)企業(yè)層次上運(yùn)用特定的會(huì)計(jì)政策詳細(xì)計(jì)算出來(lái)的結(jié)果，如果存在合理的分配基礎(chǔ)，則應(yīng)分配給各分部。例如，養(yǎng)老金計(jì)算通常是就整個(gè)企業(yè)來(lái)進(jìn)行的，但是整個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)可以根據(jù)各分部的薪水和人口統(tǒng)計(jì)資料分配給各分部。

46．本準(zhǔn)則不禁止對(duì)以合并或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)政策之外的基礎(chǔ)編制的附加分部信息進(jìn)行披露。不過(guò)，這些信息應(yīng)是內(nèi)部報(bào)告給董事會(huì)和總經(jīng)理，讓其作出有關(guān)分配資源給分部的決策，并估計(jì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；同時(shí)，這些附加信息的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)清楚地予以描述。

47．當(dāng)且僅當(dāng)與兩個(gè)或多個(gè)分部聯(lián)合使用的資產(chǎn)相關(guān)的收入和費(fèi)用也分配給這些分部時(shí)，這些資產(chǎn)才應(yīng)分配給這些分部。

48．資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用項(xiàng)目分配給分部的方式依賴于諸如這些項(xiàng)目的性質(zhì)、分部進(jìn)行的活動(dòng)以及分部的相對(duì)自主性等因素。規(guī)定一個(gè)為所有企業(yè)所采用的分配基礎(chǔ)是不可能，也是不恰當(dāng)?shù)?。如果進(jìn)行分配的唯一基礎(chǔ)是任意的或難以理解的，則強(qiáng)制分配與兩個(gè)或多個(gè)分部都相關(guān)的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用項(xiàng)目也是不恰當(dāng)?shù)摹Ｍ瑫r(shí)，分部收入、分部費(fèi)用、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債的定義是相互聯(lián)系的，因而最終的分配應(yīng)是一致的。因此，當(dāng)且僅當(dāng)與聯(lián)合使用的資產(chǎn)相關(guān)的收人和費(fèi)用可以分配給這些分部時(shí)，這些資產(chǎn)才應(yīng)分配給這些分部。例如，當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)的折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)在計(jì)量分部成果時(shí)被扣減的情況下，一項(xiàng)資產(chǎn)才應(yīng)包括在分部資產(chǎn)中。