高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是以企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的處理方法為研究對(duì)象的一門(mén)學(xué)科。特殊業(yè)務(wù)一般是指在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不經(jīng)常發(fā)生的或偶發(fā)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。雖然目前在我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)界中，對(duì)于哪些業(yè)務(wù)屬于特殊業(yè)務(wù)應(yīng)編入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)仍有爭(zhēng)議，但是，像企業(yè)并購(gòu)與合并報(bào)表、外幣業(yè)務(wù)、物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理、所得稅的會(huì)計(jì)處理、租賃業(yè)務(wù)以及企業(yè)重組與破產(chǎn)清算等，已經(jīng)被高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)作為必須講授的內(nèi)容。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化引起會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)后，人們對(duì)背離會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行理論和方法研究的結(jié)果。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)

3.貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)

在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容設(shè)置上不同專家學(xué)者持有不同的觀點(diǎn)，有的甚至是迥然不同的，這在國(guó)內(nèi)外各種不同版本的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材和專業(yè)書(shū)籍中可見(jiàn)一斑。

1)內(nèi)容構(gòu)成繁雜。

比較有說(shuō)服力的是上海復(fù)旦大學(xué)張文賢教授所做的統(tǒng)計(jì)：現(xiàn)行高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涵蓋的內(nèi)容主要有倫理、序論、公司會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、合伙與分支會(huì)計(jì)、租賃、破產(chǎn)清算重組、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)、增值表與分布報(bào)告、全面損益表、衍生金融工具、其他(獨(dú)資、總分店、投資會(huì)計(jì))17項(xiàng)，其中涵蓋內(nèi)容最多的是湯云為主編的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》(13項(xiàng))；其次是張文賢主編的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》(12項(xiàng))；涵蓋內(nèi)容最少的只有l(wèi)項(xiàng)，而且內(nèi)容并不相同，分別為“非盈利組織會(huì)計(jì)”、“合并會(huì)計(jì)”、“跨國(guó)公司會(huì)計(jì)”、“其他”。

可以看出，關(guān)于現(xiàn)行高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容的構(gòu)成在各家的差異的確很大，對(duì)同一學(xué)科而言，存在這樣的情況實(shí)屬罕見(jiàn)。一門(mén)學(xué)科內(nèi)容構(gòu)成不可能包羅萬(wàn)象，但面對(duì)復(fù)雜多變、形式多樣的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其僅僅涵蓋一二項(xiàng)內(nèi)容顯然不合適的。

2)界定的必要性。

在目前各種會(huì)計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生原因的分析中，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高就是其中的一項(xiàng)，而中國(guó)會(huì)計(jì)人員的國(guó)際化水平有待提高是學(xué)界比較一致的看法，這是否和我們的會(huì)計(jì)教育有關(guān)，學(xué)界還未形成共識(shí)。但是，有一點(diǎn)是不容忽視的，會(huì)計(jì)教育應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員要求的提高服務(wù)，這是高等教育不可推卸的責(zé)任。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程之一，就培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能而言，這門(mén)課程的重要性是其他任何一門(mén)專業(yè)課程所不能比的。如此重要的一門(mén)課程在內(nèi)容的構(gòu)成上缺少剛性的約束，必然導(dǎo)致學(xué)生的專業(yè)技能水平的彈性增大，使未來(lái)的會(huì)計(jì)工作者的質(zhì)量大打折扣。所以，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成應(yīng)當(dāng)有一個(gè)基本的界定。

學(xué)科的發(fā)展需要有一個(gè)比較完整和獨(dú)立的體系，科學(xué)的傳遞需要有基本的內(nèi)容框架結(jié)構(gòu)，一門(mén)學(xué)科難以長(zhǎng)久忍受雜亂的、拼盤(pán)式的存在方式。盡管界定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容是比較困難的事情，或許是徒勞的。但確是非常有意義的。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到底應(yīng)該涉及哪些基本內(nèi)容，目前國(guó)內(nèi)外的相關(guān)報(bào)道中未見(jiàn)有統(tǒng)一的說(shuō)法，但學(xué)界學(xué)者們對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成的看法還是有一定趨同性的，其中認(rèn)同率最高的是合并會(huì)計(jì)；其次是跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)；破產(chǎn)、清算、重組會(huì)計(jì)和合伙有分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)排在第三位。當(dāng)然，僅僅以此來(lái)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成是不夠合理的，也是不科學(xué)的，一個(gè)學(xué)科內(nèi)容的界定應(yīng)該有其內(nèi)在的邏輯規(guī)律可遵循。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成的界定的一個(gè)基礎(chǔ)是它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別，把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之外的內(nèi)容都界定為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，將其從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中同源分流是學(xué)界比較早的做法。但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式有了許多的變化，有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的內(nèi)容日益增多，已經(jīng)多到一門(mén)學(xué)科難以承載的地步，若再利用這種同源分流的方法，將高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容劃分為若干個(gè)分支，一定會(huì)促進(jìn)各個(gè)分支的發(fā)展，也許會(huì)計(jì)史上憑此又增添了一個(gè)新的詮釋點(diǎn)。

1)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念。

何謂高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?對(duì)這個(gè)問(wèn)題不同專家學(xué)者有著不同的觀點(diǎn)，對(duì)其定義的表述上存在著一定的差異，這也是導(dǎo)致高級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成繁雜的一個(gè)主要因素。

閻達(dá)武認(rèn)為：“高級(jí)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸、開(kāi)拓的一種會(huì)計(jì)，即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有方法，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會(huì)計(jì)觀念進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)?！笨梢钥闯觯朔N定義突出的是新業(yè)務(wù)、特殊性、非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和必須處理的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。在這種定義下，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要解決的主要問(wèn)題是：特殊會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)(合并、合伙、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì))、特殊會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)(非常規(guī)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)清算、破產(chǎn)、重組會(huì)計(jì))、特殊計(jì)量方式的業(yè)務(wù)(物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、外幣業(yè)務(wù)、衍生金融工具會(huì)計(jì))、帶有特殊性的業(yè)務(wù)(租賃會(huì)計(jì)、信息披露等)。

王文彬認(rèn)為，高等會(huì)計(jì)學(xué)是以討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的若干高難問(wèn)題為主體，輔之闡述諸如資產(chǎn)評(píng)估、人力資源等問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的新挑戰(zhàn)。很顯然此種定義下的高等會(huì)計(jì)學(xué)突出的高難二字，但是高和難都具有相對(duì)意義，隨著時(shí)間的推移，原來(lái)的高和難很可能就不是高和難了。不同時(shí)期高等會(huì)計(jì)所要解決的問(wèn)題很可能完全不同，這就給學(xué)科的框架帶來(lái)了模糊的概念。

常勛對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義表述是：“承接《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)的內(nèi)容，對(duì)一些專門(mén)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域、也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開(kāi)討論”。這個(gè)觀點(diǎn)與王文彬的很相近，還有很多學(xué)者也有相近似表述。

如何定義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或許并不是一件太難的事情，只是作一些整理性的工作而已。耿建新等編著的《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中引用了上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系會(huì)計(jì)譯叢小組1986年翻譯的斐內(nèi)·米勒《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的會(huì)計(jì)假設(shè)出現(xiàn)某種程度的松動(dòng)的觀點(diǎn)是值得借鑒的，這種會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)是由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使然，所以真正的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的基礎(chǔ)以會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)也是比較合適的。

據(jù)此，本人認(rèn)為對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以定義為：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指來(lái)源與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)，并由會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)而形成的新的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。這樣的定義和前述學(xué)者的定義基本上沒(méi)有矛盾，突出的也是新，既然是新的業(yè)務(wù)，當(dāng)然也就會(huì)有某種難度。但是這種新的含義比較單一，那就是會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)造成的新業(yè)務(wù)，而不是所有的新業(yè)務(wù)。這樣的梳理也許會(huì)簡(jiǎn)化高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成。值得注意的是我國(guó)的會(huì)計(jì)假設(shè)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)定的會(huì)計(jì)假設(shè)有某種不同的地方。按照我國(guó)學(xué)者的一貫提法，中國(guó)的會(huì)計(jì)應(yīng)該有自己的特色。所以，應(yīng)該按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的規(guī)定來(lái)確認(rèn)其松動(dòng)的假設(shè)。即按照目前會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)等內(nèi)容來(lái)確定由于松動(dòng)而產(chǎn)生的新內(nèi)容。

2)基本內(nèi)容的完整性與系統(tǒng)性的統(tǒng)一。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致了新的業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)促使原有的假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)。如：由于投資主體的多樣化而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)的主體的變化，即出現(xiàn)了復(fù)合的主體，單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算已不能再滿足客觀需要，進(jìn)而產(chǎn)生了合并會(huì)計(jì)；由于企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、重組就在所難免，此時(shí)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就不再適用，所以也就有了破產(chǎn)、清算和重組會(huì)計(jì)；同時(shí)在破產(chǎn)期間，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的假設(shè)都有某種程度不同的變化，但貨幣計(jì)量假設(shè)的不適用主要還是在通貨膨脹發(fā)生的時(shí)候，所以貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。這樣，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容也就比較好歸納了。另外，與合并會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的是合伙、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，也應(yīng)當(dāng)包括進(jìn)去；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中只討論了通貨膨脹會(huì)計(jì)，而能源危機(jī)同樣可以引起通貨膨脹，也應(yīng)在考慮之列；新的科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用會(huì)在某一段時(shí)間內(nèi)造成供給的大量增加而引發(fā)通貨萎縮，盡管通貨萎縮會(huì)計(jì)現(xiàn)在還沒(méi)有相關(guān)的報(bào)道出現(xiàn)，也應(yīng)在考慮之列。

如此看來(lái)，按照會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)而形成的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容體系缺少一定的完整性和系統(tǒng)性，還要從其他的方面來(lái)考慮和完善。從一門(mén)學(xué)科的完整性來(lái)看，應(yīng)把序論也列入其中，使讀者對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)有一個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí)，以便于準(zhǔn)確理解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定位；對(duì)應(yīng)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性，合伙、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和分部報(bào)告與中期報(bào)告也應(yīng)當(dāng)列入其中；隨著我國(guó)股權(quán)分置改革的逐步到位，公司回購(gòu)股票也會(huì)提到很多的企業(yè)日程上來(lái)，所以公司會(huì)計(jì)放在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也是比較合適的。

值得一提的是會(huì)計(jì)倫理問(wèn)題，這也是目前會(huì)計(jì)學(xué)界碰到的一個(gè)重要問(wèn)題。會(huì)計(jì)倫理問(wèn)題在國(guó)外學(xué)者中提出的比較多，國(guó)內(nèi)除學(xué)者張文賢教授外尚未發(fā)現(xiàn)有其他學(xué)者提出此問(wèn)題。在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)內(nèi)容設(shè)置中，此項(xiàng)內(nèi)容幾乎沒(méi)有涉獵，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)此問(wèn)題的規(guī)范也沒(méi)有劃入到教學(xué)與研究體系中來(lái)，導(dǎo)致專業(yè)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上有一個(gè)重大缺口。面對(duì)日益泛濫的會(huì)計(jì)信息失真和諸多的會(huì)計(jì)問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)倫理的學(xué)習(xí)研究是必要的，應(yīng)將其加入到高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成體系中來(lái)。

3)基本內(nèi)容構(gòu)成。

根據(jù)以上分析，在充分考慮了合并會(huì)計(jì)的這個(gè)難度比較大的問(wèn)題的基礎(chǔ)之上，筆者認(rèn)為由①序論；②會(huì)計(jì)倫理；③公司會(huì)計(jì)；④合并會(huì)計(jì)；⑤合伙、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)；⑥分部報(bào)告與中期報(bào)告；⑦破產(chǎn)、清算、重組會(huì)計(jì)；⑧物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)八大部分構(gòu)成高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容體系是合適的。

至于沒(méi)有劃入到體系中來(lái)的其他現(xiàn)行的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學(xué)科的內(nèi)容放在相應(yīng)的學(xué)科，比如：跨國(guó)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)本是國(guó)際會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)務(wù)單獨(dú)化成一門(mén)課程，可以稱之為特種會(huì)計(jì)；三是鑒于衍生金融會(huì)計(jì)的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會(huì)逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，可以將這部分內(nèi)容單獨(dú)劃作一門(mén)課程——金融工具會(huì)計(jì)。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從內(nèi)容上仍然屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，在理論上依然服從于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，但隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展在原有的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上又有了新的擴(kuò)展與延伸。

借鑒國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界權(quán)威人士的觀點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論是以政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、哲學(xué)、系統(tǒng)論、控制論、生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，結(jié)合長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境形成的具有中國(guó)特色的理論體系，它包括以下幾個(gè)層次的內(nèi)容:

(1)會(huì)計(jì)目標(biāo):它是會(huì)計(jì)理論體系的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，明確了為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題。

(2)會(huì)計(jì)基本假設(shè):指會(huì)計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)所面臨的變化不定、錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境作出的合乎情理判斷，包括會(huì)計(jì)之體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)。依據(jù)這些基本假設(shè)，會(huì)計(jì)人員才能確定會(huì)計(jì)核算的范圍、核算的內(nèi)容，確立收集加工會(huì)計(jì)信息的方法和程序。

(3)會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)要素:會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，一般而言是企業(yè)單位以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)核算的基本單位。

(4)會(huì)計(jì)原則:是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)基本前提為基礎(chǔ)上確立的基本規(guī)范和規(guī)則;包括總體性要求.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的要求，起修正作用一般原則四類共十二個(gè)基本原則。

(5)會(huì)計(jì)程序及處理方法:是在會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的會(huì)計(jì)技術(shù)方法。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在總體上遵循上述會(huì)計(jì)理論的基m上，適應(yīng)社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律環(huán)境的變化和發(fā)展，在會(huì)計(jì)基本假設(shè)方面和會(huì)計(jì)原則方面向更深層次的擴(kuò)展強(qiáng)化和延伸，從而構(gòu)成了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，要求傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論在新的形式下進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)調(diào)，根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合的形式不同可以把高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍劃分為如下幾個(gè)層次。

1.會(huì)計(jì)基本極設(shè)受到挑戰(zhàn)的業(yè)務(wù)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是將變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境設(shè)為不變，并據(jù)此選定會(huì)計(jì)處理方法，確定會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，出現(xiàn)了與基本假設(shè)相矛盾的多種情況。

(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)放寬

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是以股份有限公司和有限責(zé)任公司為主要的組織形式，這樣因控股或被控股關(guān)系形成了企業(yè)集團(tuán)，按照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定)當(dāng)母公司對(duì)被投資企業(yè)的投資超過(guò)被投資企業(yè)半數(shù)的權(quán)益性資本或者在實(shí)質(zhì)上擁有了控股權(quán)時(shí)，控股公司和被控股公司除了要提供其單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表以外，還要由母公司編制反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，即合并會(huì)計(jì)報(bào)表。作為構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的各公司均是獨(dú)立的法律主體，各自構(gòu)成會(huì)計(jì)主體，由它們構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)在性質(zhì)上是模糊的，只是一個(gè)法律主體或稱為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它能否作為納稅的依據(jù)，能否作為債務(wù)償還的實(shí)體，就編制合并報(bào)表而言都有待于進(jìn)一步規(guī)范。但這一活動(dòng)卻使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)由核算主體，放寬到報(bào)告主體。

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的突破

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，有些公司可能陷入財(cái)務(wù)困難的境地，當(dāng)一個(gè)公司無(wú)力償付到期債務(wù)，或者負(fù)債總額超過(guò)其資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，此公司被視為無(wú)償債能力。依照(破產(chǎn)法》、(民事訴訟法)的規(guī)定，上述企業(yè)通常在破產(chǎn)法庭的監(jiān)督下進(jìn)行清算或改組。

宣告破產(chǎn)清算或改組的企業(yè)意味著其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)即行停止，從而持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)華存在，原有的計(jì)核算方法不能繼續(xù)使用。取而代之的是:法院在宣告公司破產(chǎn)之日起巧日內(nèi)成立清算組，接管企業(yè)。清算組以可變現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)清算組遣算期間取得的資產(chǎn)與負(fù)債，以歷史成本記錄清算前形成的資產(chǎn)與負(fù)債，從而確認(rèn)清算損益。對(duì)于改組企業(yè)，原企業(yè)被新成立的公司所取代，其資產(chǎn)將以市價(jià)入帳，原留存利潤(rùn)被消除，某些債權(quán)人可能成為般東，公司章程將加以修改等。

(3)物價(jià)變動(dòng)對(duì)貨值穩(wěn)定的沖擊

貨幣計(jì)量與幣值穩(wěn)定是基本假設(shè)之一，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的歷史成本確認(rèn)成本與收入，按配比原則計(jì)算損益。然而，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中物價(jià)卻是經(jīng)常變動(dòng)的，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)近年來(lái)的物價(jià)上升也曾經(jīng)達(dá)到過(guò)兩位數(shù)以上，在此情況下，按歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)難以反映其真實(shí)價(jià)值，收益難以反映實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果，受物價(jià)上升的影響會(huì)計(jì)信息的可理解性減弱，企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降。

為了消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，把名義貨幣換算為穩(wěn)值貨幣，計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益，重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而構(gòu)成物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，

2.對(duì)會(huì)計(jì)原則強(qiáng)化和延伸的業(yè)務(wù)。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中仍起作用.但在應(yīng)用中得到了進(jìn)一步強(qiáng)化和延伸。

(1)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)原則的強(qiáng)化和延伸。

通過(guò)融物最終達(dá)到融資目的租賃業(yè)務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以資本租賃為例，盡管在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的大部分均屬承租人負(fù)擔(dān)，但其所有權(quán)仍歸出租人所有，所以客觀上在整個(gè)租賃期內(nèi)形成所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離;租金總額由設(shè)備買價(jià)，租期內(nèi)價(jià)款的利息和租賃費(fèi)三部分組成，因此租金總額必定高于設(shè)備買價(jià);在租約到期時(shí)，一般會(huì)涉及到余值問(wèn)題(余值是否擔(dān)保)。上述諸間題的會(huì)計(jì)處理都需要對(duì)傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)取得的確認(rèn)，計(jì)價(jià)，價(jià)值補(bǔ)償?shù)确矫娴睦碚撨M(jìn)一步強(qiáng)化和延伸。

所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生，拓展了配比原則的含義，使其不僅局限于收入與費(fèi)用的配比，還包括利潤(rùn)與費(fèi)用的配比。鑒于以國(guó)家利益為中心這一大原則，所得稅在會(huì)計(jì)核算在借鑒使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上更富于彈性，表現(xiàn)在:第一，收入、費(fèi)用確認(rèn)的口徑、時(shí)間上體現(xiàn)政府意圖;第二，在收入確認(rèn)方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被現(xiàn)金流動(dòng)原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法;第三，在費(fèi)用扣除問(wèn)題上，稅務(wù)會(huì)計(jì)盡可能避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上采用的審慎原則，即傾向較早報(bào)告收入或較遲報(bào)告費(fèi)用。

3.僅在某類企亞中存在的特殊業(yè)務(wù)

相對(duì)于傳統(tǒng)的現(xiàn)貨交易而言，為了解決現(xiàn)貨交易中因供需變化而產(chǎn)生的生產(chǎn)和使用，價(jià)格波動(dòng)等矛盾，出現(xiàn)了與現(xiàn)貨交易相對(duì)應(yīng)的遠(yuǎn)期交易，在遠(yuǎn)期交易方式下，交易雙方在交易合同中訂明交易商品的數(shù)量，品種規(guī)格，價(jià)格，付款方式，交貨時(shí)間等，在合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)履行交付商品或支付貨款的義務(wù)即所謂期貨業(yè)務(wù)。與常規(guī)的現(xiàn)貨交易相比，其會(huì)計(jì)處理也相對(duì)特殊，包括:投資、交納期貨保證金、平倉(cāng)了結(jié)合約。實(shí)物交割，以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示等內(nèi)容。

有些企業(yè)常在外地設(shè)立分店以圖營(yíng)業(yè)的發(fā)展，謀取更多的利潤(rùn)。作為所有者權(quán)益統(tǒng)一而組織形式特殊的總分店經(jīng)營(yíng)方式，企業(yè)除了進(jìn)行本身的對(duì)外業(yè)務(wù)核算外，本店和分店之間的往來(lái)核算也占比較大的比重。總店向分店發(fā)交商品的計(jì)價(jià)，聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等方面都與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算原則存在較大差異?？偟暝讵?jiǎng)金和商品購(gòu)銷上對(duì)分店的控制程度不同，分店的制度也各不相同，分為集中制和分散制兩種，在發(fā)交分店商品的計(jì)價(jià)上和傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)方法有在較大差異，總店與分店之間分店與分店之間的往來(lái)核算也占比較大比重，從而形成了總分店會(huì)計(jì)。

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)際化，國(guó)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和流動(dòng)日益增多，使得很多企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)發(fā)生諸多波及外國(guó)貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但各國(guó)會(huì)計(jì)的計(jì)量單位一般都是本國(guó)貨幣0由于不同國(guó)家的貨幣，其貨值不盡相同，并經(jīng)常處于波動(dòng)之中，因而產(chǎn)生了與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行外幣標(biāo)價(jià)的交易;為了避免可能發(fā)生外匯風(fēng)險(xiǎn)而簽定的遠(yuǎn)期外匯合同套期保值業(yè)務(wù);把公司國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成報(bào)告公司的財(cái)務(wù)報(bào)表等諸多外幣業(yè)務(wù)，以及由此而產(chǎn)生的匯兌損益的合理會(huì)計(jì)處理都是有待于解決的難題。

4.特殊經(jīng)營(yíng)方式緊密相關(guān)的業(yè)務(wù)

通常意義上現(xiàn)代企業(yè)組織形式是屬于公司的形式，但是還有兩種廣泛采用的企業(yè)組織形式，獨(dú)資與合伙，它們與公司組織形式的主要差別是負(fù)有無(wú)限責(zé)任。基于此，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益并不僅僅反映其原始投資和追加投資數(shù)額，同時(shí)還應(yīng)反映業(yè)主企業(yè)現(xiàn)金和資產(chǎn)的情況，業(yè)主本人受惠而支用企業(yè)的資金，收回企業(yè)的應(yīng)收帳款而業(yè)主自己留用了所收的資金;獨(dú)資企業(yè)不作為一個(gè)獨(dú)立存在的納稅人，而是獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主將其所有來(lái)自企業(yè)和其他一切來(lái)源的應(yīng)課稅所得或損失填到在其個(gè)人的納稅申報(bào)表中。

合伙企業(yè)的合伙關(guān)系是根據(jù)契約而產(chǎn)生的，盡管從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)出發(fā)把合伙企業(yè)當(dāng)作一個(gè)獨(dú)立營(yíng)業(yè)個(gè)體來(lái)處理，但在法律上并不具備法人資格;按照有關(guān)的法律規(guī)章的規(guī)定，在合伙活動(dòng)范圍內(nèi)所發(fā)生的事情.每個(gè)合伙人都是其余各個(gè)合伙人的代理人在權(quán)益轉(zhuǎn)讓，收益分配上均區(qū)別于公司形式，合伙企業(yè)同樣是非納稅主體而將每一合伙人應(yīng)享的收益份額納入其本人的納稅申報(bào)中，從而導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算的特殊性

5.政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

政府的基本目標(biāo)是向社會(huì)公眾提供服務(wù)，而不以營(yíng)利為目的，這一特點(diǎn)決定了政府會(huì)計(jì)有別于其他一般性的營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)。由于政府機(jī)構(gòu)的性質(zhì)與目標(biāo)決定了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)在表彰個(gè)體的服務(wù)業(yè)績(jī)之上，政府機(jī)構(gòu)的資金流動(dòng)則受到法令的規(guī)定與限制，它必須按特定的來(lái)源取得收入，并按特定的目的支用經(jīng)費(fèi)，因此，政府機(jī)構(gòu)就應(yīng)以特定來(lái)源與特定用途的基金作為會(huì)計(jì)個(gè)體.政府機(jī)構(gòu)不以營(yíng)利為目的，因此基金會(huì)計(jì)也不能以按期確定收益為目標(biāo)，而應(yīng)以依照預(yù)算執(zhí)行為前提，因此就應(yīng)將遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制作為次要的目的。如果資金未被支用，一般意味著政府沒(méi)有提供應(yīng)該提供的服務(wù)，因此，政府會(huì)計(jì)的目的并不在于如何列示收入和支出的差額，而應(yīng)反映所取得的收入是否在

規(guī)定期間內(nèi)按特定目的被支用。正因?yàn)槿绱耍热粲嘘P(guān)法律規(guī)定普通基金與專項(xiàng)收入基金中的某項(xiàng)預(yù)算按收付實(shí)現(xiàn)制編列，則基金會(huì)計(jì)要與預(yù)算置于同一基礎(chǔ)，即應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制處理相關(guān)事項(xiàng)(政府會(huì)計(jì)處理的即不是嚴(yán)格意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制，也不是嚴(yán)格意義上的現(xiàn)金收付制，而是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制)。

非營(yíng)利組織是指為社會(huì)，而非為某一個(gè)人或組織謀取利益的法律或會(huì)計(jì)個(gè)體。非營(yíng)利組織兼有政府機(jī)構(gòu)和營(yíng)利企業(yè)兩方面的特點(diǎn)。大多數(shù)非營(yíng)利組織與會(huì)計(jì)個(gè)體是各種類型的基金。與政府機(jī)構(gòu)相比，非營(yíng)利組織向整個(gè)社會(huì)或特定團(tuán)體提供眼務(wù)，其目標(biāo)不是為了賺取利潤(rùn)，資金來(lái)源取之于民，有代管資財(cái)之責(zé)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算，與營(yíng)利企業(yè)一樣，非營(yíng)利企業(yè)由通過(guò)選舉或任命的董事會(huì)相應(yīng)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，需要計(jì)量所有消耗與支出，因此絕大多數(shù)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制(通常無(wú)須向政府納稅)。

綜上所述，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)并沒(méi)有突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，但為了適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在研究范圍上側(cè)重于對(duì)傳統(tǒng)理論存在擴(kuò)展和延伸的業(yè)務(wù)，解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論未能涵蓋的會(huì)計(jì)難題。

(一)西方國(guó)家和我國(guó)對(duì)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究

由于西方資本主義國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，前述各種特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)較早。為向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供決策有用的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，隨著各種特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，西方各國(guó)民間會(huì)計(jì)組織和政府會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)通過(guò)研究和實(shí)踐相繼發(fā)布了相應(yīng)的各種特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅科學(xué)有效地規(guī)范了各種特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算，而且使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在理論上也獲得了很大的充實(shí)和發(fā)展，保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

新中國(guó)建立以來(lái)長(zhǎng)期實(shí)行的是社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要是為政府實(shí)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃管理提供所需的會(huì)計(jì)信息，所依據(jù)的主要是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與方法。因此長(zhǎng)期以來(lái)在我國(guó)不存在前述的各種特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不存在相應(yīng)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

從黨的十一屆三中全會(huì)以后，中國(guó)開(kāi)始了向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變。二十多年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了重大的變革，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，原來(lái)在西方世界出現(xiàn)的種種特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也先后在我國(guó)出現(xiàn)，并獲得較快發(fā)展。這樣，使我國(guó)會(huì)計(jì)界和政府會(huì)計(jì)事務(wù)管理部門(mén)也開(kāi)展了對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究，并在借鑒西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上陸續(xù)頒布了我國(guó)相應(yīng)的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，指導(dǎo)和規(guī)范著出現(xiàn)在我國(guó)的各種特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算。

(二)我國(guó)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究中的不同觀點(diǎn)

由于我國(guó)對(duì)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的時(shí)間較短，探討尚不夠深入普遍，因此，在對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特別是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論、方法和內(nèi)容方面取得一定共識(shí)的同時(shí)，也還存在一些不同觀點(diǎn)。

在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的會(huì)計(jì)理論和方法上，較為普遍的認(rèn)同是，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，因此它繼承了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論與方法。它依然以會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)觀念為指導(dǎo)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；依然運(yùn)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，即賬戶與復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證與財(cái)產(chǎn)清查以及會(huì)計(jì)報(bào)表，提供必要的會(huì)計(jì)信息。但尚未取得共識(shí)的是，有的觀點(diǎn)認(rèn)為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全依據(jù)著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論，在會(huì)計(jì)理論上無(wú)所謂發(fā)展或創(chuàng)新；有的觀點(diǎn)則認(rèn)為，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是由于與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切聯(lián)系的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，所需要核算和監(jiān)督的是前所未有的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它雖然在很大程度上繼承著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論，但為了適應(yīng)對(duì)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件產(chǎn)生的前所未有的新的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，所依據(jù)的會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用的會(huì)計(jì)方法必然有所發(fā)展和變化，并且根據(jù)研究具體提出了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論在以下諸方面有所發(fā)展和變化：

1.在會(huì)計(jì)假設(shè)方面的發(fā)展和變化。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)假設(shè)的不少方面有所變化，如在會(huì)計(jì)主體上，編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)已從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行日常核算和定期報(bào)告的個(gè)別會(huì)計(jì)核算主體發(fā)展為進(jìn)行定期報(bào)告的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)告主體，使會(huì)計(jì)主體由單一型的會(huì)計(jì)主體變化為復(fù)合型的會(huì)計(jì)主體；又如在會(huì)計(jì)分期上，股份有限公司會(huì)計(jì)信息披露的臨時(shí)報(bào)告與中期報(bào)告以及清算企業(yè)編制的企業(yè)清算會(huì)計(jì)報(bào)表，均突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公歷年度為基準(zhǔn)編制的會(huì)計(jì)分期；再如，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)上，企業(yè)清算會(huì)計(jì)也廢止了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)而代之以終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)；此外，對(duì)于貨幣計(jì)量假設(shè)，通貨膨脹會(huì)計(jì)也否定了該項(xiàng)假設(shè)幣值不變的特定條件，而且相應(yīng)建立了幣值大幅降低的會(huì)計(jì)核算前提。

2.在會(huì)計(jì)概念方面的發(fā)展和變化。

隨著大量特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生及特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，必然出現(xiàn)大量新的會(huì)計(jì)概念，如租賃業(yè)務(wù)中的融資租賃，外幣會(huì)計(jì)中的遠(yuǎn)期外匯、外幣折算等。即使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些概念也會(huì)有所發(fā)展和變化，如資本維護(hù)(又稱資本保全)概念隨著通貨膨脹的不斷發(fā)展和幣值大幅降低也進(jìn)一步發(fā)展，產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)等新的概念，等等。

3.在會(huì)計(jì)原則方面的發(fā)展和變化。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在繼續(xù)遵循傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，也使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則的含義得到進(jìn)一步拓展和強(qiáng)化。如在貫徹重要性原則方面，要求對(duì)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策有著重要意義的“特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中設(shè)專項(xiàng)給予披露。譬如，在外幣業(yè)務(wù)中由于匯率變化可能給企業(yè)持有外幣資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的折算本位幣記賬金額帶來(lái)變化；作為反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況及所擁有的盈利能力的會(huì)計(jì)報(bào)表與集團(tuán)各個(gè)成員個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和編制方法不同所帶來(lái)的變化；融資租賃業(yè)務(wù)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的變化；企業(yè)經(jīng)營(yíng)期貨或其他衍生金融工具可能給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)或收益，等等，對(duì)報(bào)表的使用者均有著極為重要的意義，在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中均要求設(shè)置專項(xiàng)予以反映。

又如，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貫徹的配比原則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將以公歷年度會(huì)計(jì)分期的同一會(huì)計(jì)期間的收人和成本費(fèi)用進(jìn)行配比，以確定該期收益，而在所得稅會(huì)計(jì)中則是進(jìn)一步將其變化為將同一期間按權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化為按收付實(shí)現(xiàn)制原則，以及稅法確定的收入和支出進(jìn)行配比計(jì)算所得；在期貨的交易中，則按期貨業(yè)務(wù)交易完成期限的收支進(jìn)行配比確定收益；對(duì)于企業(yè)清算會(huì)計(jì)清算成果，也是以收付實(shí)現(xiàn)制原則，按清算期間的收支配比確定等等，都在配比的期間、配比的依據(jù)及配比的內(nèi)容上，大大發(fā)展了配比原則。

此外，對(duì)于會(huì)計(jì)原則的發(fā)展還表現(xiàn)在為了適應(yīng)規(guī)范高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的需要，廢止了一些傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，建立了一些新的會(huì)計(jì)原則。如為了反映通貨膨脹條件下企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的規(guī)模，為了在企業(yè)清算中維護(hù)業(yè)主、股東和債權(quán)人的權(quán)益，在對(duì)它們資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上，廢止了歷史成本原則，建立了以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)公允價(jià)格為基礎(chǔ)的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)原則；為了反映外幣業(yè)務(wù)的本來(lái)面目，規(guī)范外幣會(huì)計(jì)的核算，建立了復(fù)幣計(jì)價(jià)和復(fù)幣記賬原則；為保證向企業(yè)投資者和管理者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，反映外幣匯率變動(dòng)和通貨膨脹中物價(jià)變動(dòng)可能給企業(yè)帶來(lái)的可能發(fā)生的損益，相應(yīng)改變了謹(jǐn)慎性原則而建立了合理反映可能發(fā)生損益的原則；此外為了適應(yīng)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，在確定房地產(chǎn)銷售收入中還貫徹了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，等等。

在對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上，較為普遍的認(rèn)同是，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是企業(yè)的一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是企業(yè)經(jīng)常普遍發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。因此，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱“一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。而高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是在一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不見(jiàn)得有或不經(jīng)常發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的企業(yè)特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所不包括的業(yè)務(wù)。其內(nèi)容有的較難，有的則不難。但在對(duì)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體范圍上，則認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一。一種觀點(diǎn)認(rèn)為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是依據(jù)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論反映的一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所不予包括的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，除包括前述特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外，還包括人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)、綠色環(huán)保會(huì)計(jì)等，因此，又稱其為“其他業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)”或“特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)”。而另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為以企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，以及以企業(yè)以外各類單位為會(huì)計(jì)主體，以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與方法提供有關(guān)上述特殊業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息的管理活動(dòng)，應(yīng)稱為“高級(jí)會(huì)計(jì)”，作為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，應(yīng)是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所不予包括或不經(jīng)常發(fā)生的，需向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供決策有用的必要會(huì)計(jì)信息的那些特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。因此，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是高級(jí)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，本教材向讀者介紹上述高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究中的相同和不同觀點(diǎn)，其目的在于使讀者了解我國(guó)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的概況和現(xiàn)狀，擴(kuò)大視野，拓寬相關(guān)知識(shí)領(lǐng)域，以便參閱和鉆研有關(guān)介紹高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的書(shū)籍，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高。同時(shí)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，以本書(shū)作為教材，將主要介紹其中取得共識(shí)以及在我國(guó)應(yīng)用較為廣泛的內(nèi)容，對(duì)于正在研討但尚未取得共識(shí)的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，特別是一些理論問(wèn)題，在教材中只作一些提示而不進(jìn)行過(guò)多和深入介紹與探討。