為便于按常規(guī)程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，于本期期初對(duì)上期期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整分錄進(jìn)行轉(zhuǎn)回而編制的會(huì)計(jì)分錄。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末為應(yīng)計(jì)費(fèi)用和收入項(xiàng)目編制必要的分錄，但這些費(fèi)用的實(shí)際支付和收入的實(shí)際收現(xiàn)卻發(fā)生在以后的會(huì)計(jì)期間。為了便于在費(fèi)用支付和收入的實(shí)際收現(xiàn)時(shí)按照常規(guī)的程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)也為了避免在兩個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)重復(fù)反映同一項(xiàng)收入和費(fèi)用，會(huì)計(jì)人員往往在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間之初，為應(yīng)計(jì)費(fèi)用和收入項(xiàng)目（如期末應(yīng)付工資、應(yīng)付利息、應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)收入等）編制轉(zhuǎn)回分錄。

其所使用的賬戶及金額與上一期期末的調(diào)整分錄一樣，但借貸方向調(diào)整分錄恰好相反。需要指出的是，轉(zhuǎn)回分錄并非是常規(guī)會(huì)計(jì)處理程序中必須要編制的會(huì)計(jì)分錄。

下面將兩種方法的不同做法對(duì)比如下：

1．不采用轉(zhuǎn)回分錄

【例】金海公司12月1日從銀行借款40 000元，借期90天。12月31日應(yīng)確認(rèn)本月應(yīng)計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用一利息費(fèi)用40 000×9%/12=300元。金海公司年底應(yīng)作調(diào)整分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用300

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付利息300

按照正常的會(huì)計(jì)處理程序，到2001年3月2日借款期滿時(shí)，金海公司如數(shù)歸還借款本息時(shí)，應(yīng)當(dāng)查找原始的借款資料。計(jì)算全部應(yīng)付利息費(fèi)用為：40 000×9％／4=900元。然后將900元減去上一個(gè)會(huì)計(jì)期間已經(jīng)確認(rèn)的300元。得到本期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用600元。金海公司應(yīng)作分錄如下：

借：短期借款40000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用600

其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息300

貸：銀行存款40900

注意這里的本期利息費(fèi)用為：40000×9%×2/12=600元

2．采用轉(zhuǎn)回分錄

采用轉(zhuǎn)會(huì)分錄之前的調(diào)整分錄與前所示無(wú)區(qū)別。在2000年期末所有會(huì)計(jì)工作結(jié)束后，在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期初先作轉(zhuǎn)會(huì)分錄如下：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息300

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用300

這是與該業(yè)務(wù)有關(guān)的其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息的余額將為零，而財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用則產(chǎn)生一個(gè)貸方發(fā)生額與余額300。兩個(gè)賬戶的T型賬戶結(jié)果如圖。

到2001年3月2日應(yīng)該歸還借款本息時(shí)，由于原先記錄的其他應(yīng)付款的余額已在轉(zhuǎn)回分錄中沖銷，因而不需要再去翻閱有關(guān)記錄，也可以不去查詢?nèi)ツ甑恼{(diào)整分錄究竟攤銷了多少利息費(fèi)用，只要按照借款應(yīng)付的全部利息進(jìn)行業(yè)務(wù)處理就可以了，所作的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款40 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用900

貸：銀行存款40900

這時(shí)的財(cái)務(wù)費(fèi)用的T型賬戶的結(jié)果如圖所示：

再將這一分錄過(guò)入對(duì)應(yīng)賬戶。其中，原來(lái)利息費(fèi)用賬戶的貸方余額被抵消。新的余額為600元，與不轉(zhuǎn)回的實(shí)際結(jié)果相一致。

兩種方法分錄的對(duì)比如表所示：