為便于按常規(guī)程序進行會計處理，于本期期初對上期期末應計項目的調(diào)整分錄進行轉回而編制的會計分錄。按照權責發(fā)生制的要求，企業(yè)應于會計期末為應計費用和收入項目編制必要的分錄，但這些費用的實際支付和收入的實際收現(xiàn)卻發(fā)生在以后的會計期間。為了便于在費用支付和收入的實際收現(xiàn)時按照常規(guī)的程序進行會計處理，同時也為了避免在兩個連續(xù)的會計期間內(nèi)重復反映同一項收入和費用，會計人員往往在下一個會計期間之初，為應計費用和收入項目（如期末應付工資、應付利息、應計營業(yè)收入等）編制轉回分錄。

其所使用的賬戶及金額與上一期期末的調(diào)整分錄一樣，但借貸方向調(diào)整分錄恰好相反。需要指出的是，轉回分錄并非是常規(guī)會計處理程序中必須要編制的會計分錄。

下面將兩種方法的不同做法對比如下：

1．不采用轉回分錄

【例】金海公司12月1日從銀行借款40 000元，借期90天。12月31日應確認本月應計的財務費用一利息費用40 000×9%/12=300元。金海公司年底應作調(diào)整分錄：

借：財務費用—利息費用300

貸：其他應付款—應付利息300

按照正常的會計處理程序，到2001年3月2日借款期滿時，金海公司如數(shù)歸還借款本息時，應當查找原始的借款資料。計算全部應付利息費用為：40 000×9％／4=900元。然后將900元減去上一個會計期間已經(jīng)確認的300元。得到本期應確認的利息費用600元。金海公司應作分錄如下：

借：短期借款40000

財務費用——利息費用600

其他應付款——應付利息300

貸：銀行存款40900

注意這里的本期利息費用為：40000×9%×2/12=600元

2．采用轉回分錄

采用轉會分錄之前的調(diào)整分錄與前所示無區(qū)別。在2000年期末所有會計工作結束后，在下一個會計年度的期初先作轉會分錄如下：

借：其他應付款——應付利息300

貸：財務費用——利息費用300

這是與該業(yè)務有關的其他應付款——應付利息的余額將為零，而財務費用——利息費用則產(chǎn)生一個貸方發(fā)生額與余額300。兩個賬戶的T型賬戶結果如圖。

到2001年3月2日應該歸還借款本息時，由于原先記錄的其他應付款的余額已在轉回分錄中沖銷，因而不需要再去翻閱有關記錄，也可以不去查詢?nèi)ツ甑恼{(diào)整分錄究竟攤銷了多少利息費用，只要按照借款應付的全部利息進行業(yè)務處理就可以了，所作的會計分錄如下：

借：短期借款40 000

財務費用——利息費用900

貸：銀行存款40900

這時的財務費用的T型賬戶的結果如圖所示：

再將這一分錄過入對應賬戶。其中，原來利息費用賬戶的貸方余額被抵消。新的余額為600元，與不轉回的實際結果相一致。

兩種方法分錄的對比如表所示：