收入分配核算是以收入初次分配、再分配過(guò)程為依據(jù)所進(jìn)行的核算，通過(guò)計(jì)算初次分配和再分配形成的各種收入指標(biāo)，編制有關(guān)收入初次分配、再分配的系列賬戶以反映生產(chǎn)成果在分配過(guò)程中的數(shù)量表現(xiàn)及其構(gòu)成。

收入分配核算包括初次分配核算和再分配核算兩大內(nèi)容。收入分配核算首先要計(jì)算一系列的分配統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，包括初次分配總收入(原始收入)，再分配收入與支出（經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入與支出），可支配收入等，以此完整地反映分配過(guò)程的不同層次數(shù)量表現(xiàn)，并借助于收入分配賬戶的具體描述反映分配過(guò)程的各種數(shù)量關(guān)系和平衡關(guān)系。

1、收入分配核算的主體

參與收入分配的主體是各具有獨(dú)立財(cái)務(wù)決策能力的機(jī)構(gòu)部門，即非金融企業(yè)和公司、金融機(jī)構(gòu)、政府、為居民服務(wù)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)、居民以及國(guó)外等機(jī)構(gòu)部門。根據(jù)分配關(guān)系形成的層次性還可在上述機(jī)構(gòu)部門之下設(shè)置子部門。

收入分配核算主體劃分的依據(jù)是對(duì)生產(chǎn)成果的占有權(quán)和處分權(quán)，占有權(quán)確定了初次分配主體，處分權(quán)確定了再分配主體。

2、收入分配核算的客體

分配客體指被分配的對(duì)象。收入分配核算的客體是當(dāng)期的生產(chǎn)成果；即以價(jià)值形態(tài)表現(xiàn)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)增加值(國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)，重點(diǎn)是其中的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)凈值部分（不包括折舊）。

國(guó)民收入分配流程包括初次分配和再分配兩個(gè)層次。

國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束后，首先在生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)行初次分配，然后在全社會(huì)進(jìn)行再分配，初次分配和再分配疊加在一起，形成國(guó)民收入分配的最終格局。從總體上看，初次分配屬于微觀分配行為，主要應(yīng)由營(yíng)利性部門自主進(jìn)行，使市場(chǎng)機(jī)制對(duì)要素價(jià)格的形成起到基礎(chǔ)性作用，政府通過(guò)生產(chǎn)稅引導(dǎo)和調(diào)節(jié)資源的合理配置，以提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效率。再分配屬于宏觀分配行為，主要由政府以收入稅等形式對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的初次分配所得進(jìn)行調(diào)節(jié)，著重解決社會(huì)發(fā)展和社會(huì)協(xié)調(diào)問(wèn)題。

注意：現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的收入分配過(guò)程是連續(xù)不斷地進(jìn)行的，初次分配和再分配交織在一起，難以從時(shí)間順序上分清誰(shuí)先誰(shuí)后。所以，國(guó)民收入初次分配和再分配的劃分并不是就分配的時(shí)間順序而言的。國(guó)民收入初次分配和再分配的劃分是對(duì)分配過(guò)程所體現(xiàn)的分配層次和邏輯關(guān)系的科學(xué)劃分。

收入分配過(guò)程表現(xiàn)為各種錯(cuò)綜復(fù)雜的收支活動(dòng)。分配自各部門的增加值開始。首先是收入初次分配階段，要對(duì)生產(chǎn)的參與者分配收入，包括勞動(dòng)報(bào)酬、生產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)收入，分配結(jié)果形成各部門的初次分配總收入（原始收入），根據(jù)相關(guān)內(nèi)容編制成收入形成賬戶和原始收入分配賬戶；然后是收入再分配階段，要在各部門間進(jìn)行各種收入轉(zhuǎn)移核算，結(jié)果形成各部門的可支配收入和調(diào)整后可支配收入，由此編制出收入再分配賬戶和實(shí)物收入再分配賬戶。

表1 收入分配核算基本賬戶流程

1、國(guó)民總收入(GNI)和國(guó)民凈收入

國(guó)民總收入是以國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為基礎(chǔ)形成的總量指標(biāo)，反映一國(guó)經(jīng)濟(jì)總體當(dāng)期所得到的生產(chǎn)性收入總量，是在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值基礎(chǔ)上，加減國(guó)內(nèi)常住單位與國(guó)外之間發(fā)生的原始收入分配收支流量而形成的。

國(guó)民總收入扣除當(dāng)期固定資本消耗的凈額就是國(guó)民凈收入。

2、初次分配總收入（原始收入）

初次分配指生產(chǎn)活動(dòng)形成的收入在參與生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)要素的所有者及政府之間的分配。生產(chǎn)要素包括勞動(dòng)力、土地、資本。

• 勞動(dòng)力所有者因提供勞動(dòng)而獲得勞動(dòng)報(bào)酬；
• 土地所有者因出租土地（提供資源）而獲得地租；
• 資本的所有者因資本的形態(tài)不同而獲得不同形式的收入，包括：借貸資本所有者獲得利息收入，股權(quán)所有者獲得紅利或未分配利潤(rùn)。

政府因?qū)ιa(chǎn)活動(dòng)或生產(chǎn)要素征稅而獲得生產(chǎn)稅或因?qū)ιa(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)貼而支付生產(chǎn)補(bǔ)貼。初次分配的結(jié)果形成各個(gè)機(jī)構(gòu)部門初次分配總收入（原始收入），各機(jī)構(gòu)部門的初次分配總收入（原始收入）之和就等于國(guó)民總收入。

初次分配總收入（原始收入）反映各機(jī)構(gòu)部門初次分配結(jié)果的收入總量指標(biāo)，由各部門增加值加上財(cái)產(chǎn)收入的收入減去財(cái)產(chǎn)收入的支出計(jì)算而得。國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門初次分配總收入（原始收入）之合計(jì)，即為該國(guó)國(guó)民總收入。國(guó)外的原始收入即為來(lái)自國(guó)外的要素收入和財(cái)產(chǎn)收入。

3、經(jīng)常轉(zhuǎn)移（再分配）收入與經(jīng)常轉(zhuǎn)移（再分配）支出

轉(zhuǎn)移是非交易的形式，是指一機(jī)構(gòu)單位向另一機(jī)構(gòu)單位提供貨物、服務(wù)或資產(chǎn)等各種資源，而不從后者那里收取任何上述資源做為對(duì)等物回報(bào)之行為，因此，它是“單方面”的非交易。在收入分配領(lǐng)域里所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)移收支稱為經(jīng)常轉(zhuǎn)移收支（再分配收支）。

機(jī)構(gòu)部門把本部門形成的部分原始收入以無(wú)償?shù)姆绞教峁┙o其它部門，即為該部門的經(jīng)常轉(zhuǎn)移（再分配）支出；機(jī)構(gòu)部門通過(guò)“單方面”的非交易。把其它部門的部分初次分配總收入（原始收入）以無(wú)償?shù)姆绞睫D(zhuǎn)移過(guò)來(lái)，即為該部門的經(jīng)常轉(zhuǎn)移（再分配）收入。主要有現(xiàn)期所得稅收支、社會(huì)繳款收支、社會(huì)福利收支和其他經(jīng)常轉(zhuǎn)移收支。

轉(zhuǎn)移收支從性質(zhì)上分為：資本轉(zhuǎn)移是發(fā)生在使用領(lǐng)域里的轉(zhuǎn)移收支，轉(zhuǎn)移次數(shù)少卻數(shù)量比較大，資本轉(zhuǎn)移交易方資產(chǎn)數(shù)量發(fā)生變化；經(jīng)常轉(zhuǎn)移則是發(fā)生在分配領(lǐng)域里的轉(zhuǎn)移收支，轉(zhuǎn)移次數(shù)頻繁卻數(shù)量比較小，交易方資產(chǎn)數(shù)量不變。

4、可支配總收入

在初次分配總收入的基礎(chǔ)上，通過(guò)經(jīng)常轉(zhuǎn)移的形式對(duì)初次分配總收入進(jìn)行再次分配。再分配的結(jié)果形成各個(gè)機(jī)構(gòu)部門可支配總收入，即機(jī)構(gòu)部門的初次分配總收入（原始收入）加上經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入減去經(jīng)常轉(zhuǎn)移支出的結(jié)果。

各機(jī)構(gòu)部門的可支配總收入之和稱為國(guó)民可支配總收入，即國(guó)民總收入加上來(lái)自國(guó)外的經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入減去支付國(guó)外的經(jīng)常轉(zhuǎn)移支出的結(jié)果。