最低退休金負債亦稱提撥不足的累計給付義務(wù)是指累計給付義務(wù)超過退休基金資產(chǎn)公允價值的部分，。

累計給付義務(wù)代表企業(yè)若中止退休辦法所能承擔(dān)的給付義務(wù)，若累計給付義務(wù)超過退休基金資產(chǎn)公允價值，則說明退休基金資產(chǎn)不足以償還企業(yè)可能承擔(dān)的給付義務(wù)，其差額為資產(chǎn)負債表上應(yīng)確認退休金負債的下限。若累計給付義務(wù)小于退休基金資產(chǎn)公允價值，則表明應(yīng)確認最低退休金負債為零，基于審慎原則，不得確認資產(chǎn)。如果賬上有應(yīng)計退休金負債余額，且小于最低退休金負債，則應(yīng)再補足成交額，貸記應(yīng)計退休金負債，該差額稱為“補列的最低退休金負債”（additional minimum pension liability）。如果賬上原有預(yù)付退休金（借方）余額，則應(yīng)將該余額加上上述最低退休金負債金額，以其合計數(shù)貸記應(yīng)計退休金負債。編制資產(chǎn)負債表時，補列的應(yīng)計退休金負債應(yīng)與原賬上應(yīng)計退休金負債或預(yù)付退休金合并，以應(yīng)計退休金負債列示。應(yīng)補列的最低退休金負債等于最低退休金負債減賬上已確認的應(yīng)計退休金負債或加賬上已確認的預(yù)付退休金。最低退休金負債為累計給付義務(wù)減退休基金資產(chǎn)公允價值。

補列的最低退休金負債應(yīng)貸記應(yīng)計退休金負債，其借方科目則視最低退休金負債的性質(zhì)而定。通常，累計給付義務(wù)會超過退休基金資產(chǎn)的公允價值，這是因為存在著未確認的前期服務(wù)成本或過渡性成本，因這些項目具有未來經(jīng)濟效益，應(yīng)將其列為無形資產(chǎn)，因此，應(yīng)補列最低退休金負債金額小于未確認前期服務(wù)成本及過渡性凈給付義務(wù)（或減凈資產(chǎn)）之和時，應(yīng)借記無形退休金負債資產(chǎn)呈稱遞延退休金成本，在資產(chǎn)負債表上列在“無形資產(chǎn)”項目下，如果應(yīng)補列的最低退休金負債金額大于未確認前期服務(wù)成本及過渡性凈給付義務(wù)（或凈資產(chǎn)）之和，則可能因存在未確認退休基金資產(chǎn)損失，這部分差額就不具有未來經(jīng)濟效益，不得列為資產(chǎn)，而應(yīng)借記未實現(xiàn)退休金成本，作為股東權(quán)益的減項。