審計控制風(fēng)險
目錄
1.什么是審計控制風(fēng)險
審計控制風(fēng)險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生重大錯弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。
2.形成審計控制風(fēng)險的主要原因
產(chǎn)生這種審計控制風(fēng)險的主要原因可以從以下兩方面來認識:
1、審計客體尚未健全內(nèi)控制度所導(dǎo)致的一種審計風(fēng)險。根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定,單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟管理和財務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計風(fēng)險。例如:錢賬物應(yīng)設(shè)置3個崗位,而單位只設(shè)置了2個崗位,但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此,在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風(fēng)險。
2、因?qū)徲嬁腕w尚未嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風(fēng)險。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立健全了許多內(nèi)控制度,但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力,一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。例如:單位財務(wù)制度規(guī)定每年至少需要進行一次固定資產(chǎn)清查,但單位賬面和有關(guān)財務(wù)資料未能反映這一財務(wù)制度的執(zhí)行情況。因此,在單位存貨管理上可能存在一定的審計風(fēng)險。
3.審計控制風(fēng)險的特點
審計控制風(fēng)險水平與被審計單位的控制水平有關(guān)。被審計單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯誤和舞弊。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作,那么錯誤和舞弊就會進入被審計單位的財務(wù)報表系統(tǒng),由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險。如何建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度,如何保證內(nèi)部控制制度有效地工作,這是被審計單位管理層的一個重要任務(wù)。注冊會計師對于內(nèi)部控制制度除了提出適當(dāng)?shù)母倪M意見外無能為力。因此,控制風(fēng)險只與被審計單位的內(nèi)部控制制度對錯誤和舞弊的防止和察覺能力有關(guān)。
審計控制風(fēng)險與注冊會計師的工作無關(guān)。同固有風(fēng)險一樣,控制風(fēng)險的實際水平,注冊會計師也無法改變。注冊會計師無法降低控制風(fēng)險,但注冊會計師可以根據(jù)被審計單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性的情況,設(shè)定一個控制風(fēng)險的計劃估計水平??刂骑L(fēng)險是審計過程中一個獨立的風(fēng)險??刂骑L(fēng)險獨立存在于審計過程中。這種風(fēng)險與固有風(fēng)險的大小無關(guān)。它是被審計單位內(nèi)部控制制度或程序的效果(有效性)的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險,而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報,例如:偶爾因工作人員的粗心或疲勞,控制也可能失效,所以,控制風(fēng)險絕不可能為零??刂骑L(fēng)險必然會影響最終的審計風(fēng)險。
4.影響審計控制風(fēng)險水平的因素
注冊會計師為了完成審計的目標,必須對控制風(fēng)險水平做出正確的判斷,因此,必須了解影響控制水平的因素。一般而言,內(nèi)部控制制度的健全性、內(nèi)部控制的有效性以及內(nèi)部控制本身的局限性等,對控制風(fēng)險都有影響。在審計過程中,需要經(jīng)過對內(nèi)部控制的了解、分析、評價和測試來確定控制風(fēng)險的水平。
5.審計控制風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響
控制風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個重要組成部分,正是因為控制風(fēng)險的存在才導(dǎo)致了審計風(fēng)險的存在??梢?,控制風(fēng)險與審計風(fēng)險成正比例關(guān)系。在其他因素不變的情況下,控制風(fēng)險越高,則審計風(fēng)險越高;反之,控制風(fēng)險越低,審計風(fēng)險越低。