盧卡·帕喬利(Luca Pacioli,又譯：帕西奧里)1445年出生于意大利托斯卡地區(qū)的一座名叫博爾戈·圣塞波爾羅的小鎮(zhèn)，26歲時(shí)，他離家遠(yuǎn)游，并在威尼斯找到一份家庭教師的職業(yè)，一住就是6年。在此期間，他接觸并了解了威尼斯簿記，并逐漸產(chǎn)生了濃厚的興趣，為他后來在會(huì)計(jì)學(xué)上的杰出貢獻(xiàn)打下了基礎(chǔ)。

1494年，帕喬利出版了多年的心血結(jié)晶——《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，即《數(shù)學(xué)大全》，其中有一部分篇章是介紹復(fù)式簿記的，正是這一部分篇章，成為了最早出版的論述15世紀(jì)復(fù)式簿記發(fā)展的總結(jié)性文獻(xiàn)，集中反映了到15世紀(jì)末期為止威尼斯的先進(jìn)簿記方法，從而有力地推動(dòng)了西式簿記的傳播和發(fā)展。

迄今為止，現(xiàn)代會(huì)計(jì)離不開復(fù)式簿記，而復(fù)式簿記則離不開盧卡·帕喬利。其1494年11月10日發(fā)表的名著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》（又稱《數(shù)學(xué)大全》）的第三卷第九部第十一篇題為《計(jì)算與記錄要論》，是世界會(huì)計(jì)理論研究之起點(diǎn)，也是近代經(jīng)濟(jì)理論研究方面的一個(gè)重要突破。在關(guān)于復(fù)式簿記的36章論述中，帕喬利使賬簿組織與記賬程序規(guī)范化與系統(tǒng)化，構(gòu)建了簿記信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，使優(yōu)化簿記信息的取得成為可能；在他確定的賬簿組織系統(tǒng)中，分錄賬在備忘性記錄與分類記錄之間起著轉(zhuǎn)換作用，從這一點(diǎn)出發(fā)，帕喬利進(jìn)一步從理論上明確了分錄賬在確定“借主”與“貸主”記賬地位中的重要性，并把以往人格化的“借主”與“貨主”抽象為使簿記記錄得以規(guī)范化的記賬標(biāo)號(hào)，這是會(huì)計(jì)理論建設(shè)中的一個(gè)重要突破；記賬規(guī)則的建立是會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理達(dá)到規(guī)范化的前提條件；論著從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)性質(zhì)的明確與對(duì)應(yīng)賬項(xiàng)處理規(guī)律方面描述了“有借必有貸，借貸必相等”這一借貸復(fù)式記錄處理規(guī)則，并從形式上明確了“兩側(cè)型賬戶”在借貸賬項(xiàng)左右對(duì)照布局中的重要作用；在帕喬利之前，會(huì)計(jì)方程式的建設(shè)尚處于原始階段，人們尚未認(rèn)識(shí)到從平衡原理方面分析方程式中各要素之間內(nèi)在關(guān)系的必要性與賬目平衡的客觀必然性，而帕喬利在其著作中首次明確了這一問題，他不僅明確了建立平衡關(guān)系對(duì)于勾稽賬目之重要性，而且建立了借貸復(fù)式簿記的第一方程式——“一人所有之財(cái)產(chǎn)＝其人所有權(quán)之總值”，從本質(zhì)上揭示了資產(chǎn)與資本、負(fù)債三要素在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的內(nèi)在關(guān)系，這一理論成為以后各會(huì)計(jì)學(xué)派理論建設(shè)之基礎(chǔ)；通過建立經(jīng)濟(jì)平衡關(guān)系，定期進(jìn)行平衡試算，以勾稽全部賬目，達(dá)到會(huì)計(jì)測(cè)試與監(jiān)督的目的，這對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化運(yùn)作和會(huì)計(jì)理論的建設(shè)都是關(guān)鍵性問題。帕喬利在著作中確定了建立平衡關(guān)系的原則，揭示了與平衡試算、測(cè)試各相關(guān)要素之間的關(guān)系，并對(duì)借貸平衡試算方法進(jìn)行了具體介紹，從而奠定了復(fù)式簿記理論體系的基礎(chǔ)；帕喬利對(duì)于簿記學(xué)建設(shè)的貢獻(xiàn)還在于他建立了世界上最早的簿記準(zhǔn)則，推動(dòng)了當(dāng)時(shí)公司會(huì)計(jì)及其跨國(guó)公司會(huì)計(jì)的發(fā)展。此外，帕喬利還解決了簿記原理中的基本理論問題，如簿記的地位與作用、賬戶的設(shè)置與賬戶體系，定期結(jié)算與轉(zhuǎn)賬關(guān)系的確定，以及現(xiàn)金管理之重要性及其方法等等，這些都成為復(fù)式簿記理論建設(shè)之精華。

只要有一點(diǎn)會(huì)計(jì)史常識(shí)的人們都懂得：盧卡·帕喬利的名字，是同復(fù)式簿記和建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)上的現(xiàn)代會(huì)計(jì)，緊緊聯(lián)在一起的。正如美國(guó)幾位會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)他的評(píng)價(jià)：

“牢記1494年，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不會(huì)感到困難，因?yàn)檫@個(gè)年代緊靠1492年。而1492年是哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸的一年。在會(huì)計(jì)的發(fā)展史上，1494年是一個(gè)具有重要意義的年代──不是因?yàn)樗硎静居浀漠a(chǎn)生而是因?yàn)樵谶@一年意大利出版了第一部有關(guān)簿記的論著?！?

“1494年在威尼斯由盧卡·帕喬利出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》是一部描述復(fù)式簿記的創(chuàng)始人，而他的著作卻把復(fù)式簿記的利用推廣到全歐洲。”

“盧卡·帕喬利被認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父是因?yàn)樗枋觯┑耐崴狗椒S后就變成好教科書的模式，為期超過了兩百多年。”

“不用說，盧卡·帕喬利1494年在威尼斯出版的關(guān)于《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書，對(duì)復(fù)式簿記來講，具有里程碑的性質(zhì)?！?

15世紀(jì)是世界史發(fā)生重大轉(zhuǎn)變的一個(gè)世紀(jì)，文藝復(fù)興沖破了中世紀(jì)的黑暗統(tǒng)治，帶來了科學(xué)的發(fā)展，藝術(shù)的繁榮，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的深刻變化。15世紀(jì)末的“地理大發(fā)現(xiàn)”，強(qiáng)有力地推動(dòng)了海外貿(mào)易的發(fā)展，使歐洲成為世界商業(yè)的發(fā)展中心。在這科學(xué)創(chuàng)造藝術(shù)、藝術(shù)激發(fā)新思潮的時(shí)代，出現(xiàn)了不少文藝復(fù)興時(shí)代的旗手，開創(chuàng)新世紀(jì)美好未來的巨人，他們的思想、論著及科學(xué)技術(shù)成就對(duì)人類社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了極其深刻的影響。在這些偉大人物中，意大利著名數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利舉起了數(shù)學(xué)、文藝與經(jīng)濟(jì)革新的旗幟，他的巨著《數(shù)學(xué)大全》開創(chuàng)了世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上的新時(shí)代——盧卡·帕喬利時(shí)代，從而把古代會(huì)計(jì)推進(jìn)到近代會(huì)計(jì)的歷史階段。

在文藝復(fù)興時(shí)期，數(shù)學(xué)之光不僅普照著科學(xué)技術(shù)與藝術(shù)領(lǐng)域，而且照耀著整個(gè)經(jīng)濟(jì)世界。那時(shí)候，表現(xiàn)在巨型建筑圓柱、基座，以及拱型形體之上的藝術(shù)杰作，充分體現(xiàn)了復(fù)雜的運(yùn)算、精確的計(jì)量與幾何圖型裝飾性布局的高度統(tǒng)一；類似于達(dá)·芬奇《最后晚餐》這樣的傳世之作，又集中表現(xiàn)了精密的量度、科學(xué)的比例關(guān)系與透視畫法技術(shù)運(yùn)用的有機(jī)配合；而在廣闊、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)世界里，數(shù)學(xué)家們卻從簿記技術(shù)與理論研究著手，把數(shù)學(xué)與簿記、經(jīng)濟(jì)管理結(jié)合在一起，并力求使科學(xué)、藝術(shù)與簿記學(xué)融匯貫通、渾然一體，這便是后來學(xué)術(shù)界把會(huì)計(jì)學(xué)科稱之為藝術(shù)的科學(xué)及科學(xué)的藝術(shù)的基本原因。

1466年，正當(dāng)威尼斯式簿記在商業(yè)界與金融界運(yùn)用自如之時(shí)，年方19歲的帕喬利離開故鄉(xiāng)圣塞波爾克鎮(zhèn)來到威尼斯。這時(shí)，他已走進(jìn)數(shù)學(xué)王國(guó)，并開始在數(shù)學(xué)教育方面發(fā)揮著作用。在威尼斯的德克島上，他為教授富商安東尼奧的三個(gè)兒子,撰寫了第一部數(shù)學(xué)手稿。在這冊(cè)手稿中不僅初次嶄露了他在數(shù)學(xué)方面的才華,而且反映了他從數(shù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)管理結(jié)合的角度,對(duì)威尼斯式簿記進(jìn)行了比較深入的研究。帕喬利從考察中知道威尼斯式簿記是在佛羅倫薩式、熱那亞式簿記的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,它已在當(dāng)時(shí)的商品經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用。他認(rèn)為,作為一個(gè)精明的商人決不可以不熟悉簿記,并應(yīng)具有數(shù)學(xué)頭腦,使自己成為一名優(yōu)秀的記帳員,以通過簿記洞察經(jīng)營(yíng)情況,尋求管理對(duì)策,爭(zhēng)取良好的效益；而對(duì)于一個(gè)簿記工作者講,又不能不掌握數(shù)學(xué)的基本方法,按照科學(xué)的程序進(jìn)行正確的計(jì)量、考核,以進(jìn)行帳目平衡總結(jié),充分發(fā)揮簿記在經(jīng)營(yíng)管理中的作用。正是從這個(gè)時(shí)候起帕喬利把簿記看作應(yīng)用數(shù)學(xué)之重要組成部分,確定了復(fù)式簿記的科學(xué)性,系統(tǒng)性與重要性,為其后來從理論與實(shí)務(wù)兩方面研究借貸復(fù)式簿記奠定了思想基礎(chǔ)。

1475年是帕喬利一生中發(fā)生重大轉(zhuǎn)折的一年,這一年他不僅成為一位知名學(xué)者,受聘于佩魯賈大學(xué),成為該校首席數(shù)學(xué)講師,而且毅然走進(jìn)教堂,拜倒在上帝的面前,成為一名虔誠(chéng)的修道士。從這時(shí)起他一直與教皇保羅三世交往密切,這位教皇希望他用意大利文把數(shù)學(xué)知識(shí)表達(dá)出來,并盡可能將一些教學(xué)上的概念運(yùn)用到宗教教義中去。帕喬利在認(rèn)真對(duì)待教皇要求的同時(shí),還深知數(shù)學(xué)與實(shí)際結(jié)合的重要性,這種結(jié)合不僅表現(xiàn)在數(shù)學(xué)與藝術(shù)、建筑的關(guān)系方面,而且還充分體現(xiàn)在數(shù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)管理的關(guān)系方面。從簿記方面講,數(shù)學(xué)研究者應(yīng)在建立科學(xué)的簿記方法體系方面作出努力,只有這樣才可能保證經(jīng)濟(jì)有效的增長(zhǎng)。在1481年以前,帕喬利先后發(fā)表了他的三部數(shù)學(xué)論著,為數(shù)學(xué)基本理論的建設(shè),數(shù)學(xué)方法在社會(huì)實(shí)踐中的運(yùn)用,以及數(shù)學(xué)知識(shí)的傳播與普及作出了重要貢獻(xiàn)。1482年,帕喬利開始在佩魯賈大學(xué)撰寫《數(shù)學(xué)大全》一書,這時(shí)他已成為該校的著名教授。他把教學(xué)實(shí)踐作為他致力于研究的最佳場(chǎng)所,把傳道授業(yè)作為他后半生應(yīng)盡的社會(huì)職責(zé),而又始終以社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域作為他探索應(yīng)用數(shù)學(xué)奧秘的基地。帕喬利關(guān)于簿記的論著之創(chuàng)作基礎(chǔ)來自于15世紀(jì)發(fā)展起來的商品貨幣經(jīng)濟(jì),來自于威尼斯的簿記工作實(shí)踐,他正是在當(dāng)時(shí)商品貨幣經(jīng)濟(jì)與復(fù)式簿記工作實(shí)踐之間找到了應(yīng)用數(shù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)管理工作的結(jié)合點(diǎn)。1482年至1490年這八年間,他往來于羅馬、那不勒斯、比薩與威尼斯等城市之間,實(shí)地考察了復(fù)式簿記在商品貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的種種表現(xiàn),并透過繁榮發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)簿記的需求這一客觀事實(shí),觀察到經(jīng)濟(jì)管理工作中所存在的種種弊病與早期復(fù)式簿記在運(yùn)用中暴露出來的缺陷。固然社會(huì)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,對(duì)簿記工作的服務(wù)性要求越迫切。然而,正因如此,簿記工作則須不斷革新自我,在提高其科學(xué)素質(zhì)的基礎(chǔ)上不斷完善,力求適應(yīng)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。只不過這種完善必須通過專家、學(xué)者的深入研究，完成由簿記實(shí)踐向簿記理論的轉(zhuǎn)變，并使簿記方法科學(xué)化、系統(tǒng)化、以最終實(shí)現(xiàn)簿記理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

《數(shù)學(xué)大全》在成書前的兩年進(jìn)入精雕細(xì)刻的修訂階段，帕喬利在烏爾比諾圖書館進(jìn)行這一工作，這個(gè)藏書豐富的弗得里公爵私人圖書館為他的巨著問世創(chuàng)造了優(yōu)越條件。1494年是世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有劃時(shí)代意義的一年。這年初春帕喬利到達(dá)成尼斯進(jìn)行出版前的最后工作，是年夏秋威尼斯著名的出版社——黃金出版社終于向世人推出了這部巨著，一時(shí)間世界會(huì)計(jì)發(fā)展史結(jié)束了它漫長(zhǎng)而又坎坷的第二歷史階段——古代簿記發(fā)展階段，步入到一個(gè)新的歷史時(shí)期——近代會(huì)計(jì)發(fā)展階段。這部巨著改變了世界會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史航向，結(jié)束了簿記實(shí)務(wù)口授心會(huì)、單脈相傳的時(shí)代，而把簿記實(shí)務(wù)與簿記理論結(jié)合在一起，使會(huì)計(jì)得以成為一門獨(dú)立的科學(xué)。同時(shí)，由于它的問世，使經(jīng)濟(jì)學(xué)從黑暗中解放出來，既解決了經(jīng)濟(jì)計(jì)量科學(xué)化的問題，又解決了經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)化的問題，并卓有成效地改變了世界貿(mào)易的發(fā)展?fàn)顩r，為新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展創(chuàng)造了基本條件。正是基于帕喬利對(duì)世界會(huì)計(jì)發(fā)展的重大貢獻(xiàn)，會(huì)計(jì)史學(xué)家們譽(yù)稱他為“會(huì)計(jì)學(xué)之父?！蹦菚r(shí)候，會(huì)計(jì)的職業(yè)地位尚未被廣大公眾所確認(rèn)，會(huì)計(jì)的職業(yè)作用也還未產(chǎn)生較為廣泛的社會(huì)影響，會(huì)計(jì)作為一門科學(xué)或?qū)W科一時(shí)間也還不能為政府與公眾所理解和接受，會(huì)計(jì)還處于艱苦創(chuàng)業(yè)的初始階段，故《數(shù)學(xué)大全》一書問世其意義一時(shí)尚不能為政府與公眾所認(rèn)識(shí)，其銷路十分有限；正當(dāng)艱難之時(shí)，帕喬利的終身?yè)从?、文藝?fù)興時(shí)期著名畫家列奧那多·達(dá)·芬奇給予他大力支持，這位藝術(shù)家深知這部巨著出版的重要意義及當(dāng)時(shí)的社會(huì)對(duì)數(shù)學(xué)、簿記之類著作的壓抑，為此，他親自到書店購(gòu)買此書，并向朋友們介紹這部書對(duì)現(xiàn)時(shí)與未來的深刻影響及在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展中的重要作用。達(dá)·芬奇還請(qǐng)帕喬利為他輔導(dǎo)數(shù)學(xué)，以進(jìn)一步尋求數(shù)學(xué)與繪畫藝術(shù)之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。在這以后的一些年，他們合作出版了《神圣比例》一書，達(dá)·芬奇在書中插圖60幅，對(duì)不少數(shù)學(xué)問題作出了生動(dòng)而確切地說明，而帕喬利也在達(dá)·芬奇《最后晚餐》的創(chuàng)作過程中，在繪畫比例安排上提供了具有重要價(jià)值的建議，使這幅作品與另一名著《蒙娜麗莎》一樣成為傳世之作。

《數(shù)學(xué)大全》的第三卷第九部第十一篇題為《計(jì)算與記錄要論》，是世界會(huì)計(jì)理論研究之起點(diǎn)，也是近代經(jīng)濟(jì)理論研究方面的一個(gè)重要突破。在關(guān)于復(fù)式簿記的36章論述中，帕喬利使帳簿組織與記帳程序規(guī)范化與系統(tǒng)化，構(gòu)建了簿記信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，使優(yōu)化簿記信息的取得成為可能；在他確定的帳簿組織系統(tǒng)中，分錄帳在備忘性記錄與分類記錄之間起著轉(zhuǎn)換作用，從這一點(diǎn)出發(fā)，帕喬利進(jìn)一步從理論上明確了分錄帳在確定“借主”與“貸主”記帳地位中的重要性，并把以往人格化的“借主”與“貨主”抽象為使簿記記錄得以規(guī)范化的記帳標(biāo)號(hào)，這是會(huì)計(jì)理論建設(shè)中的一個(gè)重要突破；記帳規(guī)則的建立是會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理達(dá)到規(guī)范化的前提條件；論著從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)性質(zhì)的明確與對(duì)應(yīng)帳項(xiàng)處理規(guī)律方面描述了有借必有貸，借貸必相等這一借貸復(fù)式記錄處理規(guī)則，并從形式上明確了“兩側(cè)型帳戶”在借貸帳項(xiàng)左右對(duì)照布局中的重要作用；在帕喬利之前，會(huì)計(jì)方程式的建設(shè)尚處于原始階段，人們尚未認(rèn)識(shí)到從平衡原理方面分析方程式中各要素之間內(nèi)在關(guān)系的必要性與帳目平衡的客觀必然性，而帕喬利在其著作中首次明確了這一問題，他不僅明確了建立平衡關(guān)系對(duì)于勾稽帳目之重要性，而且建立了借貸復(fù)式簿記的第一方程式——“一人所有之財(cái)產(chǎn)＝其人所有權(quán)之總值，”從本質(zhì)上揭示了資產(chǎn)與資本、負(fù)債三要素在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的內(nèi)在關(guān)系，這一理論成為以后各會(huì)計(jì)學(xué)派理論建設(shè)之基礎(chǔ)；通過建立經(jīng)濟(jì)平衡關(guān)系，定期進(jìn)行平衡試算，以勾稽全部帳目，達(dá)到會(huì)計(jì)測(cè)試與監(jiān)督的目的，這對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化運(yùn)作和會(huì)計(jì)理論的建設(shè)都是關(guān)鍵性問題。帕喬利在著作中確定了建立平衡關(guān)系的原則，揭示了與平衡試算、測(cè)試各相關(guān)要素之間的關(guān)系，并對(duì)借貸平衡試算方法進(jìn)行了具體介紹，從而奠定了復(fù)式簿記理論體系的基礎(chǔ)；帕喬利對(duì)于簿記學(xué)建設(shè)的貢獻(xiàn)還在于他建立了世界上最早的簿記準(zhǔn)則，推動(dòng)了當(dāng)時(shí)公司會(huì)計(jì)及其跨國(guó)公司會(huì)計(jì)的發(fā)展。此外，帕喬利還解決了簿記原理中的基本理論問題，如簿記的地位與作用、帳戶的設(shè)置與帳戶體系，定期結(jié)算與轉(zhuǎn)帳關(guān)系的確定，以及現(xiàn)金管理之重要性及其方法等等，這些都成為復(fù)式簿記理論建設(shè)之精華。

到16世紀(jì)，帕喬利已成為一位富有神秘色彩的傳奇式人物，在這個(gè)階段所出版的11部著作中，不僅有數(shù)學(xué)、簿記學(xué)方面的內(nèi)容，而且還有軍事戰(zhàn)略、國(guó)際象棋、牌技、以及魔方方面的內(nèi)容，他的淵博學(xué)識(shí)使世人驚嘆不已，他的高尚品德又使世人無限景仰。他既是一位偉大的數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家、藝術(shù)家及當(dāng)時(shí)意大利一流的教授，又是一名虔誠(chéng)的修道士；他既信奉上帝為千萬(wàn)人祈禱，希望把他們送進(jìn)天堂的大門，又堅(jiān)信科學(xué)的力量，力求使科學(xué)為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)；他歷經(jīng)了人世的艱辛，領(lǐng)賂了世間的險(xiǎn)惡，在與大風(fēng)大浪拼搏中渡過了一生。到桑榆暮景之年。他俏然回到圣塞波爾克小鎮(zhèn)，默默為桑榆服務(wù)。1517年帕喬利與世長(zhǎng)辭，安葬于圣·約翰教堂里，喪鐘頻頻敲響，人們默哀祈禱，并歌頌他一生所從事的偉大事業(yè)。帕·喬利雖辭世而去，然而他所開創(chuàng)的事業(yè)卻猶如日月，永遠(yuǎn)光照人間。1543年，《數(shù)學(xué)大全》先后譯成荷蘭文、德文、法文、英文、俄文傳遍了整個(gè)歐洲，其后又傳遍整個(gè)世界。他所建立的簿記學(xué)說，為后世學(xué)者所繼承、發(fā)展，并逐步把帕喬利時(shí)代推進(jìn)到一個(gè)新的歷史時(shí)期。