盈虧互抵
1.什么是盈虧互補(bǔ)
盈虧互補(bǔ)又稱之為彌補(bǔ)虧損，盈虧互抵是指準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損，去抵消以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)付稅額，或是去沖抵以前年度的盈余，申請(qǐng)退還以前年已繳納的稅款。
2.盈虧互補(bǔ)的方法[1]
一是企業(yè)內(nèi)部彌補(bǔ)，即由本企業(yè)以后的應(yīng)納稅所得額或由本行業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部的盈虧互抵來(lái)彌補(bǔ)；
二是企業(yè)外部彌補(bǔ)，即通過(guò)向外投資而分回的利潤(rùn)或通過(guò)資產(chǎn)重組來(lái)彌補(bǔ)；
三是通過(guò)彌補(bǔ)虧損后適用低稅率。
3.盈虧互補(bǔ)的應(yīng)用[2]
—般來(lái)說(shuō)，都有一個(gè)時(shí)間限制。這種優(yōu)惠形式，對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資有相當(dāng)大的獎(jiǎng)勵(lì)作用，尤其對(duì)盈余無(wú)常的企業(yè)具有鼓勵(lì)效果。但這種辦法的應(yīng)用，須以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，否則就不具有鼓勵(lì)的效果，且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于所得稅。這種形式是國(guó)外最常用的方法之一，我國(guó)目前對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)，國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)都有這項(xiàng)規(guī)定。例如，企業(yè)所得稅條例規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
4.盈虧互抵稅收優(yōu)惠政策[3]
現(xiàn)行《外企所得稅法》和《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期不得超過(guò)5年。所謂彌補(bǔ)虧損期是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論贏利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
5.盈虧互抵的案例分析
- 1.案情說(shuō)明
廈門(mén)日精電子公司系外商投資企業(yè)，1997年發(fā)生虧損380萬(wàn)元，1998年贏利60萬(wàn)元，1999年贏利120萬(wàn)元，2000年贏利140萬(wàn)元，2001年發(fā)生虧損30萬(wàn)元，2002年贏利50萬(wàn)元，2003年贏利180萬(wàn)元。
- 2.業(yè)務(wù)解說(shuō)
對(duì)于企業(yè)1997年發(fā)生的虧損，應(yīng)當(dāng)從1998年開(kāi)始進(jìn)行彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期到2002年止，雖然從1998年開(kāi)始，逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但到2002年末，仍有10萬(wàn)元(即380—60—120—140—50)尚未彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期已滿，2003年不能再?gòu)浹a(bǔ)1997年的虧損。
- 3.業(yè)務(wù)指導(dǎo)
外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧的，可以用贏利抵扣虧損，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，按有贏利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的贏利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適有稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。