控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性?？刂七\(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。控制測試應(yīng)包括兩個(gè)方面：控制設(shè)計(jì)測試和控制執(zhí)行測試。

控制執(zhí)行測試主要是指針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試，即被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。被審計(jì)單位的某項(xiàng)控制設(shè)計(jì)得再好，如不實(shí)際發(fā)揮作用，也不能減少報(bào)表認(rèn)定出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在對有價(jià)證券控制設(shè)計(jì)進(jìn)行測試，認(rèn)為該控制設(shè)計(jì)合理之后，還應(yīng)實(shí)地觀察有價(jià)證券是否實(shí)際存放在單位或銀行的保險(xiǎn)箱中。

測試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清以下三個(gè)問題：這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？是否在年度中一貫應(yīng)用？由誰來應(yīng)用？

如某項(xiàng)控制在年度中是由被授權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用，那該項(xiàng)控制政策或程序就得到了有效的執(zhí)行。相反，如未能適當(dāng)和一貫地應(yīng)用，或由未被授權(quán)的人員來應(yīng)用，則說明控制執(zhí)行失敗。人們把這種控制執(zhí)行的失敗或不當(dāng)，習(xí)慣上將之稱作為“偏差”、“偶發(fā)事件”或“例外”，而不稱作為“錯(cuò)報(bào)”。

因?yàn)槟承┛刂茍?zhí)行失敗或不當(dāng)，只意味著會計(jì)記錄中有可能出錯(cuò)，但并不是一定會出錯(cuò)。例如，客戶的一些銷售發(fā)票沒有經(jīng)由第二個(gè)經(jīng)辦人獨(dú)立驗(yàn)證其正確性，則屬于一項(xiàng)控制偏差，但如果第一個(gè)經(jīng)辦人員已正確地填寫了發(fā)票，那么，會計(jì)記錄仍然可能是正確的。