《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)-每股收益》
1.第二章 基本每股收益
第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤,除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。
第五條 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)按下列公式計(jì)算:
發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間
已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算;在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下,也可以采用簡化的計(jì)算方法。
第六條 新發(fā)行普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款,從應(yīng)收對(duì)價(jià)之日(一般為股票發(fā)行日)起計(jì)算確定。通常包括下列情況:
(一)為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù),從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算。
(二)因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù),從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算。
(三)非同一控制下的企業(yè)合并,作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù),從購買日起計(jì)算;同一控制下的企業(yè)合并,作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)。
(四)為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù),從確認(rèn)收購之日起計(jì)算。
2.第三章 稀釋每股收益
第七條 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的,應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù),并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。
稀釋性潛在普通股,是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。
第八條 計(jì)算稀釋每股收益,應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整:
(一)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息;
(二)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。
上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。
第九條 計(jì)算稀釋每股收益時(shí),當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。
計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí),以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換;當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。
第十條 認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計(jì)算稀釋每股收益時(shí),增加的普通股股數(shù)按下列公式計(jì)算:
增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格
第十一條 企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計(jì)算稀釋每股收益時(shí),增加的普通股股數(shù)按下列公式計(jì)算:
增加的普通股股數(shù)=回購價(jià)格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格-承諾回購的普通股股數(shù)
第十二條 稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。
3.第四章 列報(bào)
第十三條 發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股而增加或因并股而減少,但不影響所有者權(quán)益金額的,應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。
上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的,應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。
第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。
第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息:
(一)基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程。
(二)列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。
(三)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。
4.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)》應(yīng)用指南[1]
- 一、發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算
根據(jù)本準(zhǔn)則第五條規(guī)定,計(jì)算發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù),作為權(quán)數(shù)的已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間通常按天數(shù)計(jì)算;在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下,也可以采用簡化的計(jì)算方法,如按月數(shù)計(jì)算。
- 二、稀釋每股收益的計(jì)算
根據(jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定,企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的,應(yīng)當(dāng)計(jì)算稀釋每股收益。潛在普通股主要包括:可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等。
(一)可轉(zhuǎn)換公司債券
對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券,計(jì)算稀釋每股收益時(shí),分子的調(diào)整項(xiàng)目為可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的利息等的稅后影響額;分母的調(diào)整項(xiàng)目為假定可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期期初或發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)加權(quán)平均數(shù)。
(二)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)
根據(jù)本準(zhǔn)則第十條規(guī)定,認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。
計(jì)算稀釋每股收益時(shí),作為分子的凈利潤金額一般不變;分母的調(diào)整項(xiàng)目為按照本準(zhǔn)則第十條中規(guī)定的公式所計(jì)算的增加的普通股股數(shù),同時(shí)還應(yīng)考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。
公式中的行權(quán)價(jià)格和擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù),按照有關(guān)認(rèn)股權(quán)證合同和股份期權(quán)合約確定。公式中的當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格,通常按照每周或每月具有代表性的股票交易價(jià)格進(jìn)行簡單算術(shù)平均計(jì)算。在股票價(jià)格比較平穩(wěn)的情況下,可以采用每周或每月股票的收盤價(jià)作為代表性價(jià)格;在股票價(jià)格波動(dòng)較大的情況下,可以采用每周或每月股票最高價(jià)與最低價(jià)的平均值作為代表性價(jià)格。無論采用何種方法計(jì)算平均市場價(jià)格,一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非有確鑿證據(jù)表明原計(jì)算方法不再適用。當(dāng)期發(fā)行認(rèn)股權(quán)證或股份期權(quán)的,普通股平均市場價(jià)格應(yīng)當(dāng)自認(rèn)股權(quán)證或股份期權(quán)的發(fā)行日起計(jì)算。
(三)多項(xiàng)潛在普通股
根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定,稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。其中"稀釋程度",根據(jù)不同潛在普通股轉(zhuǎn)換的增量股的每股收益大小進(jìn)行衡量,即:假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股時(shí),將增加的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)所確定的金額。
在確定計(jì)入稀釋每股收益的順序時(shí),通常應(yīng)首先考慮股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的影響。
每次發(fā)行的潛在普通股應(yīng)當(dāng)視為不同的潛在普通股,分別判斷其稀釋性,而不能將其作為一個(gè)總體考慮。
- 三、計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)考慮的其他調(diào)整因素
(一)企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等,會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量,但不影響所有者權(quán)益總額,也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后,按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的,應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。
(二)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生配股的情況下,計(jì)算基本每股收益時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮配股中包含的送股因素,據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計(jì)算公式如下:
每股理論除權(quán)價(jià)格=(行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值+配股收到的款項(xiàng))÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)
調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前每股公允價(jià)值÷每股理論除權(quán)價(jià)格
因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù)
本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷(行權(quán)前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×行權(quán)前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)數(shù)+行權(quán)后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù))
存在非流通股的企業(yè)可以采用簡化的計(jì)算方法,不考慮配股中內(nèi)含的送股因素,而將配股視為發(fā)行新股處理。
- 四、以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算和列報(bào)每股收益
本準(zhǔn)則第三條規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算和列報(bào)每股收益。其中,計(jì)算基本每股收益時(shí),分子為歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤,分母為母公司發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。