所謂順序分配法又稱梯形分配法，是在各輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用時，按照各輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列， 并逐一將其費(fèi)用分配給其他車間（包括排在后面的輔助生產(chǎn)車間）、部門。受益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，受益多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，并依次序向后面各車間、部門分配，后面的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用不再對前面的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配。

（1）排列在前的車間將費(fèi)用分配給排列在后面的車間，不再承擔(dān)后面車間的費(fèi)用；

（2）后面車間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。

采用順序分配法，在一定程度上考慮了輔助生產(chǎn)車間互相提供勞務(wù)因素，計(jì)算工作有所簡化。但由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，因而分配結(jié)果的正確性會受一定的影響。所以，這種方法僅適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程序有明顯順序的企業(yè)采用。

采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算一次，但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。

假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有修理車間和運(yùn)輸部門。 該企業(yè)修理車間發(fā)生的費(fèi)用為4773元，該車間提供修理勞務(wù)2010小時。其中為運(yùn)輸部門修理48小時，一車間850小時，二車間812小時，管理部門300小時,共1962小時。

該企業(yè)運(yùn)輸部門發(fā)生的費(fèi)用為7324元，運(yùn)輸材料物資7400噸公里。其中為修理車間運(yùn)輸200噸公里，一車間4250噸公里，二車間1850噸公里，管理部門1100噸公里，共7200噸公里。

采用順序分配法

運(yùn)輸費(fèi)用分配率=7324/(200+4250+1850+1100)=0.9897

修理部門=200*0.9897=197.94

一車間=4250*0.9897=4206.23

二車間=1850*0.9897=1830.95

管理部門=1100*0.9897=1088.88

修理費(fèi)用分配率=(4773+197.94)/(850+812+300)=2.5336

一車間=850*2.5336=2153.56

二車間=812*2.5336=2057.28

管理部門=300*2.5336=760.10

會計(jì)分錄

運(yùn)輸費(fèi)用

借：輔助生產(chǎn)成本－－修理車間 197.94

制造費(fèi)用－－一車間 4206.23

制造費(fèi)用－－二車間 1830.95

管理費(fèi)用 1088.88

貸：輔助生產(chǎn)成本－－運(yùn)輸部門 7324.00

修理費(fèi)用：

借：制造費(fèi)用－－一車間 2153.56

制造費(fèi)用－－二車間 2057.28

管理費(fèi)用 7610.10

貸：輔助生產(chǎn)成本－－修理車間 4970.94

順序分配法的教學(xué)步驟如下：

1、提出順序分配法的基本模式

順序分配法是將輔助生產(chǎn)車間按一定標(biāo)準(zhǔn)排序。每個輔助生產(chǎn)車間的成本只向排在后面的輔助生產(chǎn)車間分配，而不向排在前面的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配。如果順序排列不當(dāng)，就會出現(xiàn)排在前面的車間使用了大量排在后面車間的勞務(wù)而未進(jìn)行分配的現(xiàn)象，影響分配的準(zhǔn)確性。順序分配法的基本模式如圖1所示。

2、設(shè)計(jì)案例分析輔助生產(chǎn)車間的排序

案例：某工廠有發(fā)電、供水、蒸汽、機(jī)修和運(yùn)輸扛個輔助生產(chǎn)車間。9月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用和提供勞務(wù)的情況如表1、表2、表3所示。

表1 各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生費(fèi)用

表2 各輔助生產(chǎn)車間計(jì)劃單位成本

表3 部門使用各車間勞務(wù)數(shù)量

分析：發(fā)電車間用了供水、蒸汽、機(jī)修和運(yùn)輸四個車間的產(chǎn)品和勞務(wù)，受益車間數(shù)為4；供水車間用了發(fā)電、機(jī)修兩個車間的產(chǎn)品和勞務(wù)，受益車間數(shù)為2；蒸汽車間用了發(fā)電、供水和機(jī)修三個車間的產(chǎn)品和勞務(wù)，受益車間數(shù)為3；機(jī)修車間用了發(fā)電一個乍問的產(chǎn)品，受益車間數(shù)為1；運(yùn)輸車間用了發(fā)電、供水和機(jī)修三個車間的產(chǎn)品和勞務(wù)，受益車問數(shù)為3。那么按照受益車問數(shù)排列原則——少在前。多在后.機(jī)修車間排第一.供水車間排第一二，運(yùn)輸和蒸汽車間因?yàn)闆]有互相提供產(chǎn)品或勞務(wù)，受益車間數(shù)雖然相同，但排位的前后對分配沒有影響，發(fā)電車間排第四。因此。按受益車問數(shù)排位順序如表4。

表4 按受益車間數(shù)排位

3、采用啟發(fā)式教學(xué)，提出新方法

問：這種排序有什么問題嗎?

答：其他四個輔助生產(chǎn)車間都使用了發(fā)電車問的電，按照這樣排序，電費(fèi)就沒有分配給它們.所以不準(zhǔn)確。

我們從問題的另一個角度來分析。前面我們足按輔助生產(chǎn)車間的受益車問數(shù)多少排列順序，現(xiàn)在再按照輔助生產(chǎn)車間的受益對象乍問數(shù)來排列順序。

發(fā)電車間的受益對象有供水、蒸汽、機(jī)修和運(yùn)輸車間四個，受益對象問數(shù)為4；供水車間的受益對象有發(fā)電、蒸汽和運(yùn)輸車間三個，受益對象車問數(shù)為3；蒸汽車問的受益對象有發(fā)電車間-個.受益對象車間數(shù)為1；機(jī)修車間的受益對象有發(fā)電、供水、蒸汽和運(yùn)輸車間四個.受益對象車問數(shù)為_；運(yùn)輸車間的受益對象只有發(fā)電車間一個，受益對象車問數(shù)為l。那么按照受益對象排列原則——多在前，少在后，發(fā)電車間和機(jī)修車問都可排在第.而按計(jì)劃單位成本計(jì)算發(fā)電間汁劃分給仉修車的電費(fèi)是1680元(6000度×0.28元/度)，而機(jī)修車間計(jì)劃分給發(fā)電車間的費(fèi)用是1880元(100小時×18元/小時)，可見，機(jī)修車間應(yīng)排第一，發(fā)電車問應(yīng)排第二，因?yàn)樾蘩碣M(fèi)比電費(fèi)高，更應(yīng)該分配出去。其他幾個車間的排列順序是：供水車間排第三；運(yùn)輸和蒸汽車間沒有相互提供勞務(wù)，雖然受益對象數(shù)相同，但排位的前后對分配沒有影響，因此，運(yùn)輸車間排第四，蒸汽車間排第五。那么，按受益劉象車間數(shù)進(jìn)行排位，輔助生產(chǎn)車間順序如表5。

表5 按受益對象車間數(shù)排位

4、比較兩種方法排序的不同

按受益車問數(shù)和按受益對象間數(shù)排位的差異在發(fā)電車間的原因就是發(fā)電車間的受益車間數(shù)和受益對象車間數(shù)都是最多的。那么究竟應(yīng)當(dāng)怎樣排序呢?

這時我們必須分析發(fā)電車間放在第五位和發(fā)電車間放在第二位對分配結(jié)果的影響。首先發(fā)電車問無論放在第二位還是第五位，都不影響機(jī)修車間的分配；其次，分析受益順序多少的關(guān)鍵是金額。要使電費(fèi)分配對整個輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的影響最小。應(yīng)比較水費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和蒸汽費(fèi)分配給供電車問的總費(fèi)用與供電車間分配給供水、運(yùn)輸和蒸汽車間的電費(fèi)金額的大小，大的應(yīng)排在前面，使得分配更準(zhǔn)確通過汁算，水費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和蒸汽費(fèi)應(yīng)分配給供電車間的總費(fèi)用按計(jì)劃成本計(jì)算為32100元(20000×0+12+70000×0.36+500×9)，而供電車間分配給供水、運(yùn)輸和蒸汽車間的電費(fèi)按計(jì)劃成本計(jì)算為8680元(15000×0.28+10000×0.28+6000×0.28)。321()()>8680，因此，應(yīng)將水費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和蒸汽費(fèi)分配給供電車間，應(yīng)將供電車間排在第五位。

經(jīng)分析，五個輔助生產(chǎn)車間的排位順序如表6所示。

5、繼續(xù)提問

問：經(jīng)過這樣的分析和計(jì)算后，順序是不是很合理了?

答：如果在排續(xù)過程中都考慮分配金額的大小，也許更合理。

在這兩輪的分析中。我們首先是考慮輔助生產(chǎn)車間受益車間數(shù)和受益對象車間數(shù)的多少，在數(shù)量相同的情況下，再考慮兩個輔助生產(chǎn)車間的受益成本的多少。經(jīng)過這兩輪分析后，學(xué)生已經(jīng)能認(rèn)識到順序分配法中確定輔助生產(chǎn)車間順序的應(yīng)該是成本的大小，而不是受益車間數(shù)或受益對象車間數(shù)的多少。

在順序分配法的整個教學(xué)方法中，最后我們推翻了最初確定的方法，但達(dá)到了教學(xué)的目的，同時極大地激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，課后他們往往還會就此問題與老師展開討論，發(fā)表自己的見解。

通過順序分配法的講解，要及時總結(jié)對輔助生產(chǎn)成本分配的其他方法，分析各種方法的異同，幫助學(xué)生理解、應(yīng)用各種方法。