中國(guó)人民銀行《關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債比例管理監(jiān)控、監(jiān)測(cè)指標(biāo)和考核辦法的通知》中，對(duì)利息回收率是這樣解釋的:實(shí)收利息與到期應(yīng)收利息之比。

即:

利息回收率的概念中，有兩個(gè)具體概念，一個(gè)是本期實(shí)收利息總額，一個(gè)是到期應(yīng)收利息急額。

對(duì)于本期實(shí)收利息，大家理解一致，即考核期內(nèi)實(shí)際收到的利息，它包括三個(gè)部分的內(nèi)容。第一，考核期內(nèi)貸款結(jié)息日或貸款到期日銀行實(shí)際收到的利息;第二，考核期內(nèi)銀行收回的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息，第三，考核期內(nèi)銀行收回的表外應(yīng)收貸款欠息。

對(duì)于到期應(yīng)收利息總額，筆者認(rèn)為，它是指考核期內(nèi)商業(yè)銀行應(yīng)該收到的各種利息收人。它不僅包括考核期內(nèi)貸款當(dāng)期新產(chǎn)生的貸款利息收人，也包括考核期之前應(yīng)收但未收到的己計(jì)人考核期前損益的應(yīng)收貸款利息和末計(jì)人損益的應(yīng)收貸款欠息，即考核期前未收回的各種利息和欠息也是本期到期的應(yīng)收利息。它反映了銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理念，即銀行木僅要對(duì)考核期內(nèi)的利息回收情況負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)考核期之前的應(yīng)收未收利息回收情況負(fù)責(zé)。

在利息回收率指標(biāo)計(jì)算公式中，其分子、分母的外延是一致的，分母包括本期的應(yīng)收利息和本期以前未收回的應(yīng)收利息，分子包括收回的各期的應(yīng)收利息。因此，利息回收率的指標(biāo)值只能在O到100%之間(含O和100%)。

當(dāng)前，有些行在計(jì)算利息回收率指標(biāo)時(shí)，分母中只計(jì)算考核期當(dāng)期應(yīng)收利息，不考慮考核期以前的應(yīng)收利息，計(jì)算出的結(jié)果只能稱做是“當(dāng)期利息回收率”，它可能會(huì)超過100%。

下面我們從簡(jiǎn)單到復(fù)雜逐步推導(dǎo)出利息回收率的計(jì)算公式。

(一)表內(nèi)應(yīng)收貸款利息和表外應(yīng)收貸款欠息期末余額均為O

此為理想狀況，即考核期末無表內(nèi)外應(yīng)收利息，應(yīng)收的全部收回，則利息回收率肯定為100%。

此種狀況下，假設(shè)表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額為A，表外應(yīng)收貸款欠息期初余額為B?？己似诎l(fā)生的與利息收人有關(guān)的業(yè)務(wù)可以匯總?cè)缦?

1.結(jié)息日或貸款到期日收息對(duì)于應(yīng)計(jì)貸款:

借:表內(nèi)應(yīng)收貸款利息C

企業(yè)存款(或相關(guān)科目)D

貸:利息收人C+D

對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款:

收:表外應(yīng)收貸款欠息E

2.產(chǎn)生新的非應(yīng)計(jì)貸款，將相應(yīng)的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息轉(zhuǎn)人表外應(yīng)收貸款欠息核算(負(fù)號(hào)代表紅字)

借:表內(nèi)應(yīng)收貸款利息-F(F≤A+c)

貸:利息收人-F

收:表外應(yīng)收貸款欠息F

3.考核期內(nèi)全部收回各種應(yīng)收息

借:企業(yè)存款(或相關(guān)科目)A+B+C+E

貸:表內(nèi)應(yīng)收貸款利息A+C-F

利息收入B+E+F

付:表外應(yīng)收貸款欠息B+E+F

根據(jù)以上業(yè)務(wù)，我們可以得出:

本期實(shí)收利息=D+(A+B+C+E)

=(B+C+D+E)+A

=考核期利息收人貸方發(fā)生額+表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額到期應(yīng)收利息=A+B+(C+D+E)

=A+(B+C+D+E)

=考核期利息收人貸方發(fā)生額+表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額利息回收率=本期實(shí)收利息/到期應(yīng)收利息×100%

=(考核期利息收入貸方發(fā)生額+表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額)/(考核期利息收人貸方發(fā)生額+表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額)×100%(公式一)

(二)只有表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期末有余額

此種狀況下，假設(shè)表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額為A，表外應(yīng)收貸款欠息期初余額為B?？己似诎l(fā)生的與利息收人有關(guān)的業(yè)務(wù)可以匯總?cè)缦?

1.結(jié)息日或貸款到期日收息

對(duì)于應(yīng)計(jì)貸款:

借:表內(nèi)應(yīng)收貸款利息C

企業(yè)存款(或相關(guān)科目)D

貸:利息收人C+D

對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款:

收:表外應(yīng)收貸款欠息E

2.產(chǎn)生新的非應(yīng)計(jì)貸款，將相應(yīng)的表內(nèi)應(yīng)收貸款

利息轉(zhuǎn)人表外應(yīng)收貸款欠息(負(fù)號(hào)代表紅字)

借:表內(nèi)應(yīng)收貸款利息-F(F≤A+c)

貸:利息收人-F

收:表外應(yīng)收貸款欠息F

3.考核期內(nèi)收回部分表內(nèi)應(yīng)收貸款利息

借:企業(yè)存款(或相關(guān)科目)G(G<A+C-F)

貸:表內(nèi)應(yīng)收貸款利息G

4.考核期內(nèi)收回全部表外應(yīng)收貸款欠息

借:企業(yè)存款(或相關(guān)科目)B+E+F

貸:利息收入B+E+F

付:表外應(yīng)收貸款欠息B+E+F

根據(jù)以上業(yè)務(wù)，我們可以得出:

本期實(shí)收利息=D+G+(B+E+F)

=[(C+B+D+E)-C]+G+F

=(C+B+D+E)-(C-G-F)

=考核期利息收人貸方發(fā)生額一考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息本期增加額到期應(yīng)收利息

=A+B+(C+D)+E

=A+(B+C+D+E)

=考核期利息收入貸方發(fā)生額+考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額因此，利息回收率的計(jì)算公式如下:利息回收率=本期實(shí)收利息/到期應(yīng)收利息×100%

=(考核期利息收人貸方發(fā)生額-考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息本期增加額)/(考核期利息收人貸方發(fā)生額+考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額)×100%(公式二)

(三)表內(nèi)、表外應(yīng)收息期末均有余額此種狀況下，假設(shè)表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額為A，表外應(yīng)收貸款欠息期初余額為B?？己似诎l(fā)生的與利息收人有關(guān)的業(yè)務(wù)可以匯總?cè)缦?/dt>

1.結(jié)息日或貸款到期日收息

對(duì)于應(yīng)計(jì)貸款:

借:表內(nèi)應(yīng)收貸款利息C

企業(yè)存款(或相關(guān)科目)D

貸:利息收人C+D

對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款:

收:表外應(yīng)收貸款欠息E

2.產(chǎn)生新的非應(yīng)計(jì)貸款，將相應(yīng)的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息轉(zhuǎn)人表外應(yīng)收貸款欠息(負(fù)號(hào)代表紅字)

借:表內(nèi)應(yīng)收貸款利息-F(F<A+C)

貸:利息收人-F

收:表外應(yīng)收貸款欠息F

3.考核期內(nèi)收回部分表內(nèi)應(yīng)收貸款利息

借:企業(yè)存款(或相關(guān)科目)G(G<A+C-F)

貸:表內(nèi)應(yīng)收貸款利息G

4.考核期內(nèi)收回部分表外應(yīng)收貸款欠息

借:企業(yè)存款(或相關(guān)科目)H(H<B+E+F)

貸:利息收人H

付:表外應(yīng)收貸款欠息H

根據(jù)以上業(yè)務(wù)，我們可以得出:

本期實(shí)收利息=D+G+H

=[(D+H+C-F)-(C-F)]+G

=(C+D+H-F)-(C-F-G)

=考核期利息收人貸方發(fā)生額-考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息本期增加額到期應(yīng)收利息

=A+B+(C+D)+E

=A+B+[(C十D+H-F)-(H-F)]+E

=(C+D+H-F)+A+(B+E+F-H)

=考核期利息收入貸方發(fā)生額+考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額+考核期表外應(yīng)收貸款欠息期末余額(公式三)

從以上的推導(dǎo)中我們可以得出，禾寸息回收率的計(jì)算公式如下:

利息回收率=本期實(shí)收利息/到期應(yīng)收利息X100%

=(考核期利息收人貸方發(fā)生額-考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息本期增加額)/(考核期利息收人貸方發(fā)生額+考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息斯初余額+考核期表外應(yīng)收貸款欠息期末余額)×100%即上述的公式三，它是計(jì)算利息回收率的最一般形式，公式一和公式二是它的兩種特殊形式。

(一)如果表內(nèi)應(yīng)收貸款利息和表外應(yīng)收貸款欠息期末均無余額，則用公式一:

利息回收率=(考核期利息收人貸方一發(fā)生額一考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息本期增加額)/(考核期利息收入貸方發(fā)生額+考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額+考核期表外應(yīng)收貸款欠息期末余額)×100%

=[考核期利息收人貸方發(fā)生額-(0-考核期內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額)]/(考核期利息收人貸方發(fā)生額+考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額+0)×100%

=(考核期利息收人貸方發(fā)生額十表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額)/(考核期利息收人貸方發(fā)生額+表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額)×100%

(二)如果表外應(yīng)收貸款欠息期末無余額，則用公式二:

利息回收率=(考核期利息收入貸方發(fā)生額一考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息本期增加額)/(考核期利息收人貸方發(fā)生額十考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額+考核期表外應(yīng)收貸款欠息期末余額)×100%

=(考核期利息收人貸方發(fā)生額一考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息本期增加額)/(考核期利息收人貸方…發(fā)生額+考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額+0)×100%

=(考核期利息收人貸方發(fā)生額一考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息本期增加額)/(考核期利息收人貸方發(fā)生額十考核期表內(nèi)應(yīng)收貸款利息期初余額)×100%

從以上的推導(dǎo)中我們可以看出，利息回收率的計(jì)算，既涉及損益類科目，又涉及資產(chǎn)負(fù)債類科氏既涉及表內(nèi)項(xiàng)目，又涉及表外內(nèi)容既涉及余額項(xiàng)目，又涉及發(fā)生額項(xiàng)目，既涉及考核期期初項(xiàng)目，又涉及期末項(xiàng)目。因此，我們只有搞清楚利息收人的真正來源，正確進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)核算，才能夠準(zhǔn)確地計(jì)算利息回收率。