多層間接抵免
1.什么是多層間接抵免
多層間接抵免是指居住國對(duì)母公司來自其外國子公司,并通過外國子公司來自其外國孫公司以及外國孫公司下屬的外國重孫公司等多層外國附屬公司的股息所應(yīng)承擔(dān)的外國所得稅的稅收抵免。
母、子、孫、重孫等公司的關(guān)系呈現(xiàn)出層層控制的突出特征,股息分配方向是自下而上的。在每一層公司向上一層公司支付的股息中,都含有收到的下一層公司支付的股息部分,也都包含了承擔(dān)的本層公司和下一層公司的部分所得稅額。多層間接抵免的計(jì)算原理與一層間接抵免方法基本相同,可以類推,但計(jì)算過程和步驟要復(fù)雜一些,需要從所涉及的最基層公司向上一層支付的股息所應(yīng)承擔(dān)的所得稅額算起,逐層往上計(jì)算,最后計(jì)算出母公司應(yīng)納所得稅額。
2.多層間接抵免的計(jì)算方法與原理
多層間接抵免方法的計(jì)算原理與一層間接抵免方法基本相同,可以類推,但具體計(jì)算步驟要復(fù)雜些。假定以兩層“母子公司”為例,按照母公司、子公司、孫公司股息收入發(fā)生的順序,多層間接抵免的計(jì)算方法與原理如下:
(1)由外國孫公司支付一部分股息給子公司,子公司收到的這部分股息,應(yīng)該承擔(dān)孫公司繳納的外國所得稅的計(jì)算公式為:
- 子公司應(yīng)承擔(dān)孫公司所得稅=孫公司所得稅×(子公司股息÷孫公司稅后所得)
子公司用其來自外國孫公司的股息加上這部分股息應(yīng)分?jǐn)偟膶O公司所得稅,即為這部分股息的相應(yīng)利潤(股息還原出的孫公司稅前所得),也就是子公司來自孫公司的所得,其計(jì)算公式為:
- 子公司來自孫公司所得=子公司股息+孫公司所得稅×(子公司股息÷孫公司稅后所得)
(2)子公司用其本身(國內(nèi))的所得,加上來自外國孫公司的所得,為子公司總所得,再扣除繳納當(dāng)?shù)卣乃枚?其中已包括外國孫公司所得稅的抵免),從其稅后所得中按股票份額或比例分配一部分股息給母公司,母公司收到子公司的股息,應(yīng)該承擔(dān)子公司和孫公司繳納的外國所得稅的計(jì)算公式為:
- 母公司應(yīng)承擔(dān)的子、孫公司所得稅=(子公司所得稅+子公司承擔(dān)的孫公司所得稅)×(母公司股息÷子公司稅后所得)
必須注意,上式所計(jì)算出來的應(yīng)屬母公司承擔(dān)的外國子、孫公司所得稅,在不超過抵免限額的條件下,可以允許母公司從其應(yīng)繳居住國政府的所得稅中進(jìn)行扣除,否則應(yīng)按限額扣除。與此相應(yīng)的是,母公司在繳納所得稅時(shí),應(yīng)并入本身(國內(nèi))所得計(jì)算的外國子、孫公司所得的計(jì)算公式為:
- 母公司來自子、孫公司的所得=母公司股息+母公司應(yīng)承擔(dān)的子、孫公司所得稅
此外,在各國對(duì)其公司匯出境外的股息課征預(yù)提所得稅的情況下,還應(yīng)考慮采用直接和間接相結(jié)合的方式進(jìn)行稅收抵免。根據(jù)上述計(jì)算方法及原理,對(duì)于其他三層以上的多層附屬公司的外國稅收間接抵免計(jì)算公式,也就可以類似推算了。